Peri Kecilku: standar costs and analysis variance

MAKALAH

Standard Costs and Variance Analysis

Diajukan Untuk Memenuhi Salah Satu

Tugas Mata Kuliah

“AKUNTANSI MANAJEMEN”

Dosen Pembimbing:

Sri Dwi Estiningrum, S.E., M.M.

Disusun oleh:

Nama : Ana Prastiwi

NIM : 3223113007

PERBANKAN SYARI’AH (5A)

INSTITUT AGAMA ISLAM NEGERI

( I A I N ) TULUNGAGUNG

TAHUN AJARAN 2013/2014

KATA PENGANTAR

Atas berkat rahmat Alloh SWT, Shalawat dan salam semoga senantiasa tercurah pada Uswah kita Nabi besar Muhammad SAW, juga kepada segenap keluarga dan para sahabat serta umat Beliau hingga akhir zaman, Amin.

Suatu kebahagiaan bagi kami dapat menyelesaikan makalah ini. Makalah yang berjudul “Standard Costs and Variance Analysis” disusun dalam mewujudkan tugas dari dosen pembimbing Ibu Sri Dwi Estiningrum, SE,. M.M

Makalah ini berisi tentang pengertian standar biaya dan analisis varians, serta manfaat, kelebihan, kelemahan, penyusunan, serta perhitungan yang sesuai dengan standar yang digunakan di perusahaan-perusahaan besar dalam negeri dan perusahan internasional.

Akhirnya penulis berharap semoga makalah ini berguna bagi rekan-rekan dan terutama bagi penulis sendiri. Untuk itu masukan yang bersifat positif dan membangun selalu kami harapkan demi adanya suatu perbaikan, karena kami menyadari makalah ini masih banyak kekurangan baik dari tulisan maupun isinya. Karena kesempurnaan hanya milik Alloh semata.

Tulungagung, Januari 2014

Penulis

DAFTAR ISI

HALAMAN SAMPUL .................................................................................................................. i

KATA PENGANTAR.................................................................................................................... ii

DAFTAR ISI ................................................................................................................................. iii

DAFTAR GAMBAR/TABEL......................................................................................................... v

BAB I PENDAHULUAN

A. Latar belakang masalah ....................................................................................................... 1

B. Rumusan masalah ............................................................................................................... 1

C. Tujuan ................................................................................................................................. 2

BAB II PEMBAHASAN

1.1............................................................................................................................................. Standard Cost ............................................................................................................................................. 3

A. Pengertian Biaya Standar................................................................................................. 3

B. Kegunaan atau Manfaat Biaya Standar............................................................................ 3

C. Kelebihan dan Kelemahan Biaya Standar........................................................................ 5

D. ........................................................................................................................................ Penyusunan Biaya Standar............................................................................................................................ 6

E.. Prosedur Penentuan Biaya Standar.................................................................................. 6

F.. Menetapkan Standar........................................................................................................ 8

G. Menentukan Produksi Standar......................................................................................... 10

H. Menentukan Varians Biaya Standar................................................................................. 11

I... Standar dan Varians Bahan Baku.................................................................................... 12

J.. Standar dan Varians Tenaga Kerja................................................................................... 14

K. Penggunaan Internasional Biaya Standar......................................................................... 17

L.. Potensi Permasalahan dalam Penggunaan Biaya Standar................................................. 17

1.2............................................................................................................................................. Variance Analysis............................................................................................................................................. 18

M. Pengertian Analisis Varians............................................................................................. 18

N. Varians Bauran dan Hasil (Mix and Yield Variance)........................................................ 21

Varians Bauran (Mix Variance).................................................................................. 21

Varians Hasil (Yield Variance).................................................................................... 21

a.. Varians Pendapatan untuk Perusahaan Multiproduk................................................... 22

Varians Harga Jual................................................................................................. 23

Varians Volume Penjualan..................................................................................... 23

Varians Bauran Penjualan...................................................................................... 24

Varians kuantitas penjualan................................................................................... 24

Varians ukuran pasar dan pangsa pasar.................................................................. 25

b. Varians Bauran dan Hasil Bahan

serta Tenaga Kerja untuk Produk Multibahan............................................................. 25

Varians Bauran dan Hasil Produksi........................................................................ 26

Varians Bauran dan Hasil Bahan............................................................................ 25

Varians Bauran dan Hasil Pekerja.......................................................................... 27

O. Pertanggungjawaban dan Pengendalian Varians............................................................... 28

Penyebab Timbulnya Varians..................................................................................... 28

Batas Toleransi untuk Pengendalian Varians............................................................... 30

Penekanan Berlebihan pada Varians........................................................................... 30

BAB III CONTOH SOAL DAN PENYELESAIAN

A. Soal dan Penyelesaian Biaya Standar................................................................................... 32

B. Soal dan Penyelesaian Analisis Varians................................................................................ 33

BAB IV APLIKASI TEORI............................................................................................................ 36

BAB V PENUTUP

A. Kesimpulan.......................................................................................................................... 38

B. Saran.................................................................................................................................... 38

DAFTAR ISTILAH PENTING....................................................................................................... 39

DAFTAR PUSTAKA..................................................................................................................... 41

STATEMENT OF AUTHORSHIP.................................................................................................. 42

DAFTAR GAMBAR / TABEL

Gambar 18.1 kartu biaya standar................................................................................................... 10

Gambar 10.9 penggunaan biaya standar di empat negara............................................................... 17

.................... Siklus analisis varians............................................................................................... 20

Peraga 24.1.. clevenger company................................................................................................... 22

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Menurut (Armanto Witjaksono, 2006) Sistem akuntansi biaya dituntut tidak saja mampu mengukur biaya aktual suatu organisasi dimasa lampau, tapi juga mampu memberi informasi mengenai proyeksi atau estimasi biaya serupa dimasa mendatang. Untuk memenuhi kebutuhan tersebutlah dikembangkan sitem biaya standar, sering disingkat dengan biaya standar (standard cost).

Secara sederhana, standar biaya didefinisikan sebagai “biaya yang telah ditentukan sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau sejumlah produk dalam periode tertentu”. Standar adalah harga, biaya, atau kuantitas yang ditetapkan dengan cermat yang dinyatakan atas basis per unit. Suatu standar sebaiknya dianggap sebagai suatu “norma” untuk input produksi, seperti unit bahan baku, jam tenaga kerja, dan persentase kapasitas yang digunakan.

Penetuan standar biaya lebih berupa seni dari pada sebuah science. Adapun pihak-pihak yang banyak terlibat di lingkungan manufaktur meliputi akuntan, manajer pembelian, insinyur di bagian produksi, supervisor produksi, manajer lini, dan pekerja. Suatu sistem biaya standar dapat digunakan dalam hubungannya dengan perhitungan biaya berdasarkan proses maupun berdasarkan pesanan.

Sedangkan varians adalah perbedaan antara jumlah yang didasarkan pada hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan. Jumlah yang dianggarkan merupakan acuan untuk melakukan perbandingan. Setiap varians merupakan suatu sinyal yang sebaiknya diidentifikasi dan dianalisis. Setiap varians merupakan suatu sinyal yang sebaiknya diidentifikasi dan dianalisis. Suatu varians dapat disebabkan oleh kejadian acak yang tidak diharapkan terulang kembali, masalah sistematis yang dapat diperbaiki, atau standar yang tidak tepat. Misalnya, jika proses manufaktur berubah, maka standar fisik juga mungkin berubah. Lebih jelasnya akan dibahas di bab selanjutnya, lengkap dengan perhitungannya.

B. Rumusan Masalah

1. Pengertian Biaya Standar

2. Kegunaan atau Manfaat Biaya Standar

3. Kelebihan dan Kelemahan Biaya Standar

4. Penyusunan Biaya Standar

5. Prosedur Penentuan Biaya Standar

6. Menetapkan Standar

7. Menentukan Produksi Standar

8. Menentukan Varians Biaya Standar

9. Standar dan Varians Bahan Baku

10. Standar dan Varians Tenaga Kerja

11. Penggunaan Internasional Biaya Standar

12. Potensi Permasalahan dalam Penggunaan Biaya Standar

13. Pengertian Analisis Varians

14. Varians Bauran dan Hasil (Mix and Yield Variance)

15. Pertanggungjawaban dan Pengendalian Varians

C. Tujuan Pembahasan

1. Untuk mengetahui arti dari biaya standar

2. Untuk mengetahui kegunaan atau manfaat biaya standar

3. Untuk mengetahui kelebihan dan kelemahan biaya standar

4. Untuk mengetahui bagaimana cara penyusunan biaya standar

5. Untuk mengetahui prosedur penentuan biaya standar

6. Untuk mengetahui cara menetapkan standar

7. Untuk mengetahui cara menentukan produksi standar

8. Untuk mengetahui cara menentukan varians biaya standar

9. Untuk mengetahui standar dan varians bahan baku

10. Untuk mengetahui standar dan varians tenaga kerja

11. Untuk mengetahui penggunaan internasional biaya standar

12. Untuk mengetahui potensi permasalahan dalam penggunaan biaya standar

13. Untuk mengetahui pengertian analisis varians

14. Untuk mengetahui varians bauran dan hasil (mix and yield variance)

15. Untuk mengetahui pertanggungjawaban dan pengendalian varians

BAB II

KAJIAN TEORI

1.1 Standard Cost

A. Pengertian Biaya Standar

Biaya standar adalah biaya yang telah ditentukan sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau sejumlah tertentu produk selama suatu periode tertentu. Biaya standar adalah biaya yang direncanakan untuk suatu produk dalam kondisi operasi sekarang atau yang diantisipasi. Suatu biaya standar memiliki dua komponen: standar fisik, yang merupakan kuantitas standar dari input per unit output, dan standar harga, yang merupakan biaya standar atau tarif standar per unit input.[1]

Biaya standar dapat juga diartikan sebagai patok duga (benchmark) yang secara efektif dan efisien ditetapkan dimuka (predetermined) untuk biaya-biaya yang seharusnya dikonsumsi oleh suatu produk.[2] Atau biaya yang ditentukan dimuka, yang merupakan jumlah biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk membuat satu satuan produk atau untuk membiayai kegiatan tertentu, dibawah asumsi kondisi ekonomi, efisiensi, dan faktor-faktor lain tertentu. Kata-kata biaya yang seharusnya dikeluarkan mengandung arti bahwa biaya yang ditentukan dimuka merupakan pedoman didalam pengeluaran biaya yang sesungguhnya. Jika biaya yang sesungguhnya menyimpang dari biaya standar, maka yang dianggap benar ialah biaya standar, sepanjang asumsi-asumsi yang mendasari penentuannya tidak berubah.

Untuk menentukan berapa biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk menghasilkan satu satuan produk atau untuk satu satuan jasa, harus diadakan penyelidikan lebih dahulu mengenai kegiatan produksi atau penyerahan jasa yang paling efisien. Sistem biaya standar merupakan suatu item akuntansi biaya yang mengolah informasi biaya sedemikian rupa sehingga manajemen dapat mendeteksi kegiatan-kegiatan dalam perusahaan yang biayanya menyimpang dari biaya standar yang ditentukan. Sistem akuntansi biaya ini mencatat biaya yang seharusnya dikeluarkan dan biaya yang sesungguhnya terjadi, dan menyajikan perbandingan biaya standard dan biaya sesungguhnya serta menyajikan analisis penyimpangan biaya sesungguhnya dari biaya standar.[3]

Adapun yang secara sederhana, standar biaya didefinisikan sebagai “biaya yang telah ditentukan sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau sejumlah produk dalam periode tertentu”. Standar adalah harga, biaya, atau kuantitas yang ditetapkan dengan cermat yang dinyatakan atas basis per unit. Suatu standar sebaiknya dianggap sebagai suatu “norma” untuk input produksi, seperti unit bahan baku, jam tenaga kerja, dan persentase kapasitas yang digunakan.[4]

B. Kegunaan atau Manfaat Biaya Standar

Suatu sistem biaya standar dapat digunakan dalam hubungannya dengan perhitungan biaya berdasarkan proses maupun berdasarkan pesanan. Biaya standar biasanya lebih dapat beradaptasi dalam lingkungan dengan teknologi yang stabil dan menghasilkan produk yang homogen. Perhitungan biaya standar biasanya ditemukan dimana perhitungan biaya berdasarkan proses digunakan; misalnya, produsen minyak dan produk kimia, perlengkapan bangunan, baja, dan minuman ringan. Perhitungan biaya standar juga ditemukan dimana perhitungan biaya berdasarkan pesanan dugunakan untuk unit-unit homogen yang diproduksi dalam batch untuk setiap pesanan. Misalnya produsen radio dan televisi, furniture, produk kertas dan makanan olahan.[5] Biaya standar digunakan untuk:

1. Menetapkan anggaran

Anggaran untuk volume dan bauran produk apapun dapat dibuat dengan andal dan cepat karena standar didasarkan pada analisis dari proses produksi. Waktu yang dibutuhkan untuk membuat anggaran berkurang karena kebutuhan produksi didokumentasikan dalam standar untuk masing-masing produk.

2. Mengendalikan biaya dengan cara memotivasi karyawan dan mengukur efisiensi operasi

Standar menyediakan cita-cita kinerja bagi karyawan, sekaligus menjadi dasar untuk mengevaluasi hasil aktual. Ketika hasil tersedia dalam bentuk laporan varians standar biaya, maka manajer eksekutif dan operasi menjadi lebih sadar akan biaya. Meskipun demikian, ketergantungan yang berlebihan pada standar sebagai motivator dan dasar evaluasi kinerja dapat menyebabkan timbulnya perilaku disfungsional.

3. Menyederhanakan perhitungan biaya dan mempercepat laporan biaya

Ketika proses produksi semakin terstandarisasi maka pekerjaan klerikal semakin menurun. Sistem standar biaya yang lengkap disertai dengan standarisasi produksi (kuantitas produksi standar, operasi tenaga kerja tertentu, permintaan bahan baku, kartu absen tenaga kerja, dan jadwal operasi).

4. Membebankan biaya ke persediaan bahan baku, WIP, dan FG

Dengan memasukan standar biaya dalam catatan akuntansi akan meningkatkan efisiensi dan ketepatan dalam pekerjaan klerikal. Arsip biaya standar yang lengkap, dirinci per komponen dan operasi, menyederhanakan pembebanan biaya ke persediaan bahan baku, WIP, dan FG. Biaya persediaan ditentukan dengan mengalikan kuantitas dari setiap produk di persediaan dengan biaya standar per unit dan menambahkan total biaya dari setiap produk. Penggunaan biaya standar juga dapat menstabilkan biaya produk yang dilaporkan meskipun ada fluktuasi jangka pendek dalam harga input dan kapasitas yang digunakan.

5. Menetapkan tawaran kontrak dan harga jual

Perhitungan biaya yang akan terjadi untuk suatu kontrak akan lebih mudah dan lebih andal menggunakan biaya standar, terutama untuk suatu produk “unik” yang akan diproduksi. Standar biaya juga berguna dalam menetapkan harga jual. Ketika harga pasar dari suatu produk tidak dapat diobservasi, seperti kasus produk baru atau produk yang spesifik, maka biasanya biaya produk digunakan sebagai titik awal dalam menentukan harga jual.[6]

Menurut (Armanto Witjaksono, 2006) setidaknya ada 3 manfaat utama suatu perusahaan menggunakan sistem akuntansi biaya standar:

1. Estimasi biaya produk. Dalam hal ini standar dikembangkan untuk konsumsi per unit suatu produk akan bahan baku, tenaga kerja, dan overhead. Kalikan standar ke 3 standar kuantitas tersebut dengan biaya standar plus biaya lainnya maka didapat biaya standar untuk produk secara individual. Standar ini akan bermafaat bagi penentuan diterima tidaknya suatu pesanan dari pelanggan.

2. Anggaran biaya dan pengeluaran. Total biaya yang mencerminkan konsumsi untuk setiap aktivitas dapat diprediksi berdasarkan jumlah standar konsumsi untuk setiap aktivitas untuk menghasilkan produk dan jasa. Namun manajemen harus berhati-hati karena kemungkinan adanya time lag antara saat anggaran disusun dan saat pelaksanaannya.

3. Pengendalian biaya relative terhadap standar. Dalam hal ini biaya aktual dibandingkan dengan biaya standar, dengan harapan bahwa biaya aktual akan tetap sejalan dengan standar. Perbedaan atau selisih antara keduanya disebut varian biaya, yang selanjutnya dianalisis untuk mencari penyebabnya.

Manfaat Sistem Biaya Standar Dalam Pengendalian Biaya

Menurut (Mulyadi, 1990) Sistem biaya standar dirancang untuk mengendalikan biaya. Biaya standar merupakan alat yang penting didalam menilai pelaksanaan kebijakan yang telah ditetapkan sebelumnya. Jika biaya standar ditentukan dengan realistis, hal ini akan merangsang pelaksana dalam melaksanakan pekerjaannya dengan efektif, karena pelaksana telah mengetahui bagaimana pekerjaan seharusnya dilaksanakan, dan pada tingkat biaya berapa pekerjaan tersebut seharusnya diselesaikan.

Sistem biaya standar memberikan pedoman kepada manajemen berapa biaya yang seharusnya untuk melaksanakan kegiatan tertentu sehingga memungkinkan mereka melakukan pengurangan biaya dengan cara perbaikan metode produksi, pemilihan tenaga kerja, dan kegiatan yang lain.

C. Kelebihan dan Kelemahan Biaya Standar

Kelebihan biaya standar antara lain:

1. Memungkinkan reduksi biaya produk

2. Meningkatkan pengendalian biaya dan evaluasi kinerja

3. Management by exception

4. Informasi yang lebih baik bagi perencanaan dan dicision making

Kelemahan biaya standar antara lain:

1. Terlalu menekankan pada hal negative berdamapak pada moral

2. Laporan biaya tandar tidak tepat waktu

3. Insentif pembentukan persediaan

4. Varian laba favorable dapat saja salah diinterprestasikan

5. Continuous improvement mungkin lebih penting dari mencapai standar

6. Penekanan pada standar mungkin mengabaikan objektif yang penting[7]

Menurut (Mulyadi,1990) kelemahan biaya standar adalah tingkat keketatan atau kelonggaran standar tidak dapat dihitung dengan tepat. Meskipun telah ditetapkan dengan jelas jenis standar apa yang dibutuhkan oleh perusahaan, tetapi tidak ada jaminan bahwa standar telah ditetapkan dalam perusahaan secara keseluruhan dengan keketatan atau kelonggaran yang relatif sama.

D. Penyusunan Biaya Standar

Ada 2 cara yang lazim digunakan untuk menyusun standar yaitu:

1. Analisis Data Historis. Data historis dengan segala kekurangannya tetap dipercaya memiliki kegunaan untuk memprediksi masa depan, terutama dalam lingkungan produksi yang telah mapan, dimana data-data historis telah cukup banyak terdokumentasikan dengan baik. analisis yang kerap dilakukan adalah analisis perilaku biaya. Namun tetap dituntut kehati-hatian dalam menggunakan data historis untuk memprediksi masa depan, terlebih bila data historis hendak digunakan untuk menyusun standar bagi prosuk baru.

2. Analisis Tugas (task anlyis). Cara lainnya adalah dengan melakukan analisis terhadap proses pembuatan produk dengan tujuan menentukan biaya produk yang seharusnya. Disini paradigm yang digunakan adalah begeser dari biaya produk dimasa lampau ke biaya produk dimasa mendatang. Alat analisis yang kerap digunakan adalah time and motion study

3. Gabungan keduanya. Tentu saja dimungkinkan untuk menggabungkan kedua metode diatas untuk mencari standar terbaik. Namun perlu diperhatikan perbandingan antara biaya yang musti dikeluarkan dengan harapan manfaat yang akan diperoleh.[8]

E. Prosedur Penentuan Biaya Standar

Prosedur penentuan biaya standar dibagi kedalam tiga bagian:

Biaya bahan baku standar terdiri dari;

1. Masukan fisik yang diperlukan untuk memproduksi sejumlah keluaran fisik tertentu, atau lebih dikenal dengan nama kuantitas standar

2. Harga per satuan masukan fisik tersebut, atau disebut pula harga standar.

Penentuan kuantitas standar bahan baku dimulai dari penetapan spesifikasi produk, baik mengenai ukuran, bentuk, warna, karakteristik pengolahan produk, maupun mutunya.

Harga yang dipakai sebagai harga standar dapat berupa:

a. Harga yang diperkirakan akan berlaku dimasa yang akan datang, biasanya untuk jangka waktu setahun.

b. Harga yang berlaku pada saat penyusunan standar.

c. Harga yang diperkirakan akan merupakan harga normal dalam jangka panjang

harga standar bahan baku digunakan untuk:

a. Mengecek pelaksanaan pekerjaan departemen pembelian

b. Mengukur akibat kenaikan atau penurunan harga terhadap laba perusahaan.

Pada umumnya harga standar bahan baku ditentukan pada akhir tahun dan pada umumnya digunakan selama tahun berikutnya. Tetapi harga standar ini dapat diubah bila terjadi penurunan atau kenaikan harga yang bersifat luar biasa.

Biaya tenaga kerja standar

Seperti halnya dengan biaya bahan baku standar, biaya tenaga kerja standar terdiri dari unsur: jam tenaga kerja standard dan tarif upah standar.

Syarat mutlak berlakunya jam tenaga kerja standar adalah:

a. Tata letak pabrik (plant layout) yang efisien dengan peralatan yang modern sehingga dapat dilakukan produksi yang maksimum dengan biaya yang minimum.

b. Pengembangan staf perencanaan produksi, routing, scheduling dan dispatching, agar supaya aliran proses produksi lancer, tanpa terjadi penundaan dan kesimpang siuran

c. Pembelian bahan baku direncanakan dengan baik, sehingga tersedia pada saat dibutuhkan untuk produksi

d. Standardisasi kerja karyawan dan metode-metode kerja dengan instruksi-instruksi dan latihan yang cukup bagi karyawan, sehingga proses produksi dapat dilaksanakan di bawah kondisi yang paling baik.

Jam tenaga kerja standar dapat ditentukan dengan cara:

1. Menghitung rata-rata jam kerja yang dikonsumi dalam suatu pekerjaan dari kartu harga pokok (cost sheet) periode yang lalu

2. Membuat test-run operasi produksi dibawah keadaan normal yang diharapkan

3. Mengadakan penyelidikan gerak dan waktu dari berbagai kerja karyawan dibawah keadaan nyata yang diharapkan

4. Mengadakan taksiran yang wajar, yang didasarkan pada pengalaman dan pengetahuan operasi produksi dan produk.

Penentuan tarif upah standar memerlukan pengetahuan mengenai kegiatan yang dijalankan, tingkat kecepatan tenaga kerja yang diperlukan dan rata-rata tariff upah per jam yang diperkirakan akan dibayar.

Tariff upah standar dapat ditentukan atas dasar:

1. Perjanjian dengan organisasi karyawan

2. Data upah masa lalu. Yang dapat digunakan sebagai tariff upah standar adalah: rata-rata hitung, rata-rata tertimbang atau median dari upah karyawan masa lalu

3. Penghitungan tariff upah dalam keadaan operasi normal

Biaya overhead pabrik standar

Tarif overhead standar dihitung dengan membagi jumlah biaya overhead yang dianggarkan pada kapaitas normal dengan kapasitas normal. Manfaat utama tariff overhead standar ini, yang meliputi unsure biaya overhead pabrik variable dan tetap, adalah untuk penentuan harga pokok produk dan perencanaan.[9]

F. Menetapkan Standar

Menghitung biaya standar memerlukan standar fisik. Dua jenis standar fisik adalah standar dasar dan standar sekarang. Standar dasar adalah tolok ukur yang digunakan untuk membandingkan kinerja yang diperkirakan dengan kinerja aktual. Standar ini serupa dengan angka indeks yang digunakan untuk mengukur hasil-hasil yang berikutnya. Standar sekarang terdiri dari tiga jenis:

1. Standar aktual yang diperkirakan, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi yang diperkirakan. Standar ini merupakan estimasi yang paling dekat dengan hasil aktual.

2. Standar normal, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi normal. Standar ini mencerminkan hasil yang menantang namun dapat dicapai.

3. Standar teoretis, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi maksimum. Standar ini merupakan cita-cita yang dituju dan bukannya kinerja yang dapat dicapai sekarang.

Standar bahan baku dan tenaga kerja biasanya didasarkan pada kondisi normal sekarang, dengan memperbolehkan adanya perubahan yang telah diperkirakan dalam harga dan tarif, serta mencerminkan efisiensi yang diinginkan. Standar overhead biasanya didasarkan pada kondisi operasi normal, volume normal, dan efisiensi yang diinginkan.

Keberhasilan dari sistem biaya standar bergantung pada keandalan, ketepatan dan penerimaan terhadap standar tersebut. Dalam beberapa kasus, standar ditetapkan pada tingkat rata-rata hasil aktual dari periode-periode sebelumnya. Dikasus-kasus lainnya, standar ditetapkan oleh insinyur industrial berdasarkan studi atas komponen produk, operasi produksi, sampel, dan partisipasi individu-individu yang kinerjanya diukur oleh standar.

Dalam menetapkan standar, perilaku manusia sebaiknya diperhatikan. Pekerja dan manajer akan bereaksi secara negatif jika mereka merasa terancam oleh standar yang ditentukan. Jika mereka ikut berpartisipasi dalam menetapkan standar dan memahami bagaiman standar tersebut ditentukan, maka mereka akan lebih dapat menerima. Dengan pengetahuan dan pengalaman praktis mereka, maka mereka dapat memberikan kontribusi dalam menetapkan dan memperbaiki standar. Idealnya, karyawan menerima standar tersebut sebagai cita-cita pribadi mereka.

Standar yang terlalu mudah atau terlalu sulit untuk dicapai umumnya mengurangi motivasi pekerja. Jika standar terlalu mudah, maka pekerja menetapkan cita-cita mereka pada tingkat yang rendah, sehingga mengurangi produktivitas. Jika standar terlalu menuntut, maka pekerja menyadari bahwa standar tersebut tidak mungkin tercapai, sehingga mereka menjadi frustasi, dan kemudian mengabaikan standar. Standar yang wajar, yang dapat dicapai dalam kondisi normal, meningkatkan motivasi pekerja.

Secara historis, banyak akuntan percaya bahwa standar yang paling efektif adalah standar yang ditetapkan oleh insinyur industrial dengan parstisipasi manajer operasi yang akan dievaluasi. Karena kebutuhan sekarang untuk perbaikan yang terus-menerus, maka pendekatan penetapan standar ini telah dipertanyakan. Sebagian akuntan berargumentasi bahwa standar semacam itu didasarkan pada tingakt produktivitas yang telah diketahui dan gagal untuk menyediakan insentif yang mencukupi bagi perbaikan.

Salah satu cara untuk mengatasi masalah ini adalah untuk memperketat standar secara periodik guna mencerminkan tingkat perbaikan yang diinginkan. Masalah dengan pendekatan ini adalah dalam menentukan berapa banyak perbaikan yang akan dimasukkan disetiap periodenya. Jika jumlah perbaikan yang didesain kedalam standar lebih rendah dari yang dapat dicapai, maka insentif untuk perbaikan tidaklah seefektif seperti yang seharusnya. Jika jumlah perbaikan yang didesain ke dalam standar lebih tinggi dari pada yang dapat dicapai, maka karyawan dapat menjadi kecil hati dan berhenti melakukan perbaikan. Pendekatan alternatif adalah untuk mendasarkan standar pada kinerja aktual yang paling terakhir dan kemudian memperkirakan varians yang menguntungkan sebagai kinerja yang dapat diterima. Masalah dengan pendekatan ini adalah dalam menentukan jumlah varians menguntungkan yang dapat diterima.

Pendekatan ketiga dalam menetapkan standar adalah untuk mengidentifikasikan biaya standar yang akan didukung oleh pasar. Dalam pendekatan ini, harga jual untuk produk diestimasikan pertama kali; kemudian biaya pemasaran dan laba yang dapat diterima dikurangkan dari harga jual untuk memperoleh target biaya. Sementara pendekatan ini memiliki keuntungan dengan menyediakan suatu insentif untuk memproduksi produk yang akan kompetitif dipasar, tetapi standar yang dihasilkan mungkin saja tidak dapat dicapai. Sehingga dengan demikian mengecilkan hati karyawan dan bukannya memberikan insentif. Lebih lanjut lagi, bila standar tidak pernah dicapai, maka produk menjadi tidak menguntungkan. Tetapi, dibeberapa perusahaan Jepang, masalah ini diselesaikan dengan melakukan studi biaya terinci di awal tahap pengembangan suatu produk. Misalnya, produsen Jepang untuk otomotif dan mesin berat secara hati-hati memastikan apakah target biaya dapat dicapai sebelum produksi dimulai. Jika tidak dapat dicapai, maka produk didesain ulang dengan berkonsultasi dengan pemasok, guna mencari kesempatan-kesempatan untuk mengurangi biaya. Jika pengurangan biaya yang diperlukan tidak tercapai, maka pengembangan lebih lanjut atas produk tersebut dibatalkan sebelum produksi dimulai. Pendekatan ini, disebut dengan perhitungan target biaya, telah sangat berhasil di Nissan, Toyota, Isuzu, Komatsu, dan banyak perusahaan lain.

Masalah dengan semua pendekatan dalam menentukan biaya standar adalah ketergantungan yang berlebihan pada standar untuk menyediakan motivasi kinerja. Di banyak perusahaan, eksekutif menggunakan varians biaya standar sebagai dasar utama dalam mengevaluasi kinerja manajer. Ketika seorang manajer menyadari bahwa ia dievaluasi berdasarkan suatu standar tertentu, maka manajer tersebut cenderung untuk melakukan apa saja yang diperlukan untuk memenuhi standar. Sayangnya, memenuhi standar tidak selalu merupakan hal terbaik bagi perusahaan. Standar bersifat jangka pendek, dan cenderung untuk memelihara kinerja yang suboptimal karena standar adala statis. Meskipun standar memberikan pedoman dan arahan, tetapi standar bukanlah perintah kinerja yang absolut. Standar diciptakan oleh manusia. Tanpa mempedulikan pendidikan, pengalaman, dan kecerdasan seseorang, pada umumnya manusia tidak mengetahui semua yang harus diketahui. Manusia berfungsi didunia yang penuh ketidakpastian dengan informasi yang tidak lengkap. Bahkan orang dengan maksud baikpun membuat kesalahan. Akibatnya, varians yang signifikan dari standar sebaiknya dipandang oleh eksekutif sebagai dasar untuk diskusi dan bukan sebagai ukuran kinerja bawahannya. Untuk melakukan perbaikan secara terus-menerus, maka manajer harus didorong untuk bereksperimen dengan cara-cara yang berbeda dalam melakukan sesuatu tanpa takut akan dihukum karena tidak memenuhi standar.

Produk-produk yang sudah mapan merupakan kandidat yang lebih baik untuk standar dibandingkan dengan produk baru, yang masih memerlukan perilaku yang inovatif. Suatu produk baru biasanya akan memiliki suatu bentuk yang cair, dengan standar proses berubah dari waktu ke waktu. Jika standar diharuskan untuk produk baru, maka “manajer yang memperkenalkan produk baru, ... yang dievaluasi berdasarkan minimalisasi biaya dan produktivitas, mungkin tidak akan responsif terhadap kabutuhan pelanggan, akan membekukan spesifikasi desain dari produk secara prematur dalam usaha untuk menstandardisasi produksi, dan mungkin tidak memberikan perhatian yag cukup untuk memproduksi produk berkualitas tinggi secara konsisten.”

Standar basanya dihitung untuk periode 6 atau 12 bulan, meskipun periode yang lebih panjang kadang kala digunakan. Standar sebaiknya diubah ketika kondisi yang mendasarinya berubah atau ketika penggunaan standar yang lama tidak lagi mencapai tujuannya. Tetapi, perubahan standar fisik terlalu sering akan mengurangi efektivitasnya, meningkatkan pekerjaan klerikal, dan menimbulkan kebingungan serta ketidakpastian. Standar fisik sebaiknya dipantau secara terus-menerus dan ditinjau ulang secara berkala guna menentukan kesesuaiannya. Untuk bersaing secara efektif di pasar global, standar perlu diperbaiki secara terus-menerus.[10]

G. Menentukan Produksi Standar

Untuk menentukan standar yang diperbolehkan untuk setiap komponen biaya, maka kuantitas standar yang diperbolehkan per unit produk dikalikan dengan jumlah unit ekuivalen dari unit produk yang diproduksi selama periode tersebut. Perhitungan ini harus mencerminkan tingkat penyelesaian dari barang dalam proses. Karena penekanan standar adalah pengendalian biaya, maka standar produksi dihitung untuk produksi periode berjalan saja. Misalnya, asumsikan bahwa ada 864 unit Paxel yang masih dalam proses di departemen Perakitan dari Wilton Manufacturing Corporation di awal bulan, separuh selesai untuk bahan baku dan sepertiga selesai untuk tenaga kerja dan overhead pabrik. Selama bulan tersebut, 4.200 unit diselesaikan dan ditransfer ke persediaan barang jadi. Ada 900 unit dalam proses di akhir periode, selesai untuk bahan baku dan dua pertiga selesai untuk tenaga kerja dan overhead pabrik. Unit ekuivalen dari produk untuk setiap elemen biaya ditentukan sebagimana berikut ini:

WILTON MANUFACTURING CORPORATION
Tanggal Standar				Kartu Biaya Standar Untuk Produksi Paxel
Bahan Baku Langsung					Departemen		Total Biaya
Komponen	Kuantitas Standar	Harga Unit Standar		Pemotongan	Pencetakan	Perakitan
1-34	4	$6,25		$25,00
1-71	6	3,75		22,50
2-05	10	2,45			$24,50
3-89	2	7,50				$15,00	$87,00

Tenaga Kerja Langsung
Operasi	Jam Standar	Tarif Standar Per Jam
1-11		3/4	$13,00	$9,75
1-19		1/4	13,00	3,25
2-14		1/2	10,00		$5,00
3-25		1/3	12,00			$4,00	22,00

Overhead Pabrik
Operasi	Dasar Alokasi	Kuantitas Standar	Tarif
1-11	Jam Mesin	1 1/2	$15,60	$23,40
1-19	Jam Mesin	2 1/2	15,60	39,00
2-14	Waktu Pemrosesan	1 1/2	18,50		$27,75
3-25	Jam Tenaga Kerja	1/3	15,00			$5.00	95,15
TOTAL BIAYA PRODUKSI PER UNIT .................................................................................							$204,15

Gambar 18.1 kartu biaya standar

	Bahan baku	Biaya konversi
Unit selesai dan ditransfer keluar periode berjalan.................................	4.200	4.200
Dikurangi semua unit di persediaan awal...............................................	864	864
Unit ekuivalen yang dimulai dan diselesaikan periode berjalan.............	3.336	3.336
Ditambah unit ekuivalen yang diperlukan untuk menyelesaikan persediaan awal periode berjalan....................................................	432	576
Ditambah unit ekuivalen di persediaan akhir.........................................	900	600
Unit produksi ekuivalen periode berjalan..............................................	4.668	4.512

Sering kali standar memasukkan suatu kelonggaran untuk barang rusak yang normal. Dalam kasus tersebut, unit produksi ekuivalen hanya memasukkan unit yang bagus. Kemudian biaya dari barang rusak yang abnormal menjadi bagian dari varians biaya. Tetapi, sesuai dengan prinsip-prinsip dari manajemen mutu total dan perbaikan yang terus menerus, maka semua barang rusak sebaiknya dianggap sebagai tidak normal dan ditargetkan untuk dihilangkan. Jika barang rusak akan dihilangkan, maka standar sebaiknya tidak memasukkan kelonggaran apapun untuk barang rusak; yaitu, tingkat barang rusak normal didefinisikan sebagai nol. Biaya dari barang rusak akan dimasukkan ke varians atau dilaporkan terpisah sebagai biaya mutu. Jika manajemen ingin melaporkan biaya barang rusak secara terpisah, maka unit ekuivalen produk harus memasukkan baik unit yang bagus maupun unit yang rusak. Melaporkan barang rusak secara terpisah sebagai varians mutu atau sebagai biaya mutu menarik perhatian pada barang rusak dan menyediakan insentif bagi perbaikan.[11]

H. Menentukan Varians Biaya Standar

Untuk setiap jenis bahan baku, untuk setiap operasi tenaga kerja, dan untuk overhead pabrik yang dibebankan setiap departemen, setiap pusat biaya, atau setiap aktivitas, biaya aktual dibandingkan dengan biaya standar. Perbedaannya dianalisis dan diidentifikasikan sebagai varians biaya standar. Jika biaya aktual melebihi standar, maka variansnya adalah tidak menguntungkan, karena kelebihan tersebut memiliki dampak yang tidak menguntungkan terhadap laba. Jika biaya standar melebihi biaya aktual, maka variansnya adalah menguntungkan, karena memiliki dampak yang menguntungkan terhadap laba.

Analisis tersebut tidak berakhir disitu. Suatu varians biaya standar adalah suatu pertanyaan dan bukannya jawaban. Untuk mengendalikan biaya, manajer sebaiknya menentukan alasan dari varians yang signifikan dengan cara melakukan investigasi atas penyebabnya. Tindakan yang efektif hanya dapat diambil jika penyebabnya diketahui.[12] Didalam penentuan varians biaya standar terdapat pusat pertanggungjawaban, menurut (Mulyadi,1990) Pusat pertanggungjawaban adalah suatu unit organisasi didalam perusahaan yang dipimpin oleh seorang manajer yang bertanggungjawab. Secara umum kegiatan setiap pusat pertanggungjawaban didalam perusahaan adalah mengolah masukan menjadi keluaran. Jika masukan suatu pusat pertanggungjawaban dikalikan dengan harganya, akan diperoleh biaya, sedangkan jika keluarannya dikalikan dengan harganya akan diperoleh pendapatan (revenues) pusat pertanggungjawaban tersebut. Semua pusat pertanggungjawaban dapat diukur masukannya, tetapi tidak semua keluaran pusat pertanggungjawaban dapat diukur secara kuantitatif

Berdasarkan atas masukan dan keluarannya, pusat pertanggungjawaban didalam perusahaan secara garis besar dapat dibagi menjadi 4 macam: pusat biaya, pusat pendapatan, pusat laba dan pusat investasi. Pusat biaya (expense center) adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan masukannya. Pusat pendapatan adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan kaluarannya. Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan selisih antara keluaran dan masukan (laba). Pusat investasi adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan perbandingan antara laba yang diperoleh dengan investasi didalam pusat pertanggungjawaban tersebut.

I. Standar dan Varians Bahan Baku

Ada dua standar dikembangkan untuk biaya bahan baku, yaitu standar harga bahan baku dan standar kuantitas bahan baku atau standar penggunaan bahan baku. Harga standar memungkinkan untuk:

1. memantau kinerja dari departemen pembelian dan mendeteksi pengaruhnya pada biaya bahan baku dan

2. mengukur dampak dari kenaikan atau penurunan harga bahan baku terhadap laba.

Menentukan harga beli yang akan digunakan sebagai biaya standar sering kali sulit, karena harga beli bahan baku lebih dikendalikan untuk faktor-faktor eksternal daripada oleh manajemen. Harga yang dipilih sebaiknya mencerminkan harga pasar sekarang, dan standar sebaiknya direvisi pada tanggal persediaan atau ketika harga pasar dari bahan baku yang penting berubah. Biasanya, harga ditentukan diawal periode akuntansi dan digunakan selama periode tersebut. Selama periode perubahan harga yang cepat, mungkin perlu untuk mengubah harga standar secara berkala, terutama jika persediaan dicatat di catatan akuntansi menggunakan harga standar.

Jika harga aktual yang dibayarkan lebih besar atau lebih kecil dari standar, maka terjadi varians harga. Jika varians harga dicatat ketika bahan baku dibeli, maka varians tersebut disebut varians harga pembelian bahan baku. Jika dicatat kemudian, ketika bahan baku dikeluarkan ke pabrik, maka varians tersebut disebut varians harga penggunaan bahan baku. Untuk membuat departemen pembelian bertanggung jawab atas varians harga ketika varians tersebut terjadi, maka varians sebaiknya dicatat pada waktu pembelian. Bila tidak, maka bahan baku yang digunakan diperiode sekarang mungkin mengandung varians yang berkaitan dengan bahan baku yang dibeli diperiode yang lebih awal, atau varians harga yang terjadi untuk pembelian periode sekarang mungkin dimasukkan ke dalam nilai persediaan. Dalam kedua kasus, varians harga penggunaan bahan baku akan menjadi ulit untuk diinterpretasikan karena dampak berganda dari perubahan harga. Dalam sistem persediaan just-in-time, hanya ada sedikit perbedaan antara kedua alternatif, karena dalam sistem ini hampir-hampir tidak ada persediaan bahan baku. Dengan kata lain, dalam JIT waktu pembelian dan waktu penggunaan cenderung identik, dan kuantitas yang dibeli serta kuantitas yang digunakan juga cenderung untuk identik.

Untuk mengilustrasikan perhitungan varians harga pembelian bahan baku, asumsikan 10.000 unit komponen 3-89 pada kartu biaya standar untuk Paxel (gambar 18.1) dibeli pada harga per unit sebesar $7,44. Varians harga pembelian bahan baku dihitung sebagai berikut:

	kuantitas	x	Harga per unit		=	jumlah
Kuantitas aktual yang dibeli....................	10.000		$7,44	Aktual standar		$74.400
Kuantitas aktual yang dibeli....................	10.000		7,50	Aktual standar		75.000
Varians harga pembelian bahan baku.....	10.000		$(0,06)			$(600)	menguntungkan

Varians harga pembelian bahan baku sebesar $600 merupakan varians yang menguntungkan karena harga yang dibayarkan lebih rendah dibanding standar; atau secara khusus, biaya aktual lebih kecil sebesar $0,06 per unit dibandingkan standar. Alternatifnya, varians harga penggunaan bahan baku dapat dihitung. Misalnya, jika 9.500 unit komponen 3-89 dikeluarkan dan digunakan oleh produksi selama periode tersebut, maka varians harga pengunaan harga bahan baku dihitung sebagai berikut:

	kuantitas	x	Harga per unit		=	jumlah
Kuantitas aktual yang digunakan............	9.500		$7,44	Aktual standar		$70.680
Kuantitas aktual yang digunakan............	9.500		7,50	Aktual standar		71.250
Varians harga penggunaan bahan baku...	9.500		$(0,06)			$(570)	menguntungkan

Varians harga pembelian bahan baku sebesar $600 adalah $30 lebih besar dibandingkan varians harga penggunaan bahan baku yang hanya sebesar $570. Alasan dari perbedaan ini adalah bahwa 500 unit dari komponen 3-89, yang dibeli diperiode ini dengan varians yang menguntungkan sebesar $0,06 per unit, ditambahkan ke persediaan

Karena menyimpan persediaan adalah mahal, maka penumpukan persediaan juga dapat dilaporkan sebagai varians yang tidak menguntungkan dan pengurangan persediaan sebagai varians yang menguntungkan. Varians tersebut disebut dengan varians persediaan bahan baku dan didefinisikan sebagai biaya standar untuk perubahan dalam persediaan bahan baku. Varians persediaan bahan baku untuk komponen 3-89 dihitung sebagai berikut:

	kuantitas	x	Harga per unit		=	jumlah
Kuantitas aktual yang dibeli....................	10.000		$7,50	standar		$75.000
Kuantitas aktual yang digunakan............	9.500		7,50	standar		71.250
Varians persediaan bahan baku.........................................................	500		7,50	standar		3.750	Tidak menguntungkan

Varians persediaan bahan baku sebesar $3.750 tidak menguntungkan karena persediaan dari komponen 3-89 telah meningkat, sehingga diasumsikan akan meningkatkan biaya penyimpanan bahan baku. Meskipun biaya aktual dari penyimpanan kelebihan persediaan tidak dilaporkan oleh varians persediaan bahan baku, tetapi varians tersebut memberikan sinyal yang berguna bagi manajemen eksekutif bahwa persediaan tidak diminimalkan. Sinyal semacam itu sangat penting bagi perusahaan yang sangat memperhatikan penumpukan persediaan dan yang menggunakan just-in-time.[13]

J. Standar dan Varians Tenaga Kerja

Dalam praktiknya, manajemen menetapkan standar tarif upah sesuai dengan Upah Minimum Regional (UMR) dimana kegiatan operasi perusahaan berjalan. Terdapat dua komponen biaya yang menentukan standar biaya tenaga kerja langsung, yakni :

1. Standar jam kerja,

2. Standar tarif upah tenaga kerja langsung.

Sedangkan dalam hal penentuan standar jam kerja terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi perhitungan, yakni:

a. Kapasitas normal perusahaan dalam satu tahun,

b. Jumlah hari kerja dalam satu bulan,

c. Efektivitas standar jam kerja dalam satu hari,

d. Total pekerja dalam satu hari, dan

e. Jumlah produksi dalam satu jamnya.

Contoh :
Jika kapasitas normal perusahaan XYZ dalam satu tahun 1.000.000 unit produksi, 21 hari kerja dalam satu bulan adalah 21 hari, 7 jam kerja efektif per hari, dan 100 pekerja aktif dalam satu hari.
Maka jam kerja efektif perusahaan dalam 1 tahun adalah:

Jawab: 100 pekerja x 7jam/hari x 21 hari kerja x 12 bulan = 176.400 jam

Diketahui UMR yang ditetapkan oleh perusahaan sebesar Rp1.500.000,- per bulan. Maka “standar biaya tenaga kerja langsung” yang dikeluarkan perusahaan dalam satu tahun untuk memproduksi 1.000.000 unit adalah:

Jawab: 100 pekerja x Rp 1.500.000,- x 12 bulan = Rp 1.800.000,-

Oleh karena itu maka akan didapatkan “standar tarif upah” yang digunakan dalam kondisi kapasitas normal perusahaan adalah:

Jawab: Rp 1.800.000,- : 176.400 jam = Rp 10.204,- per jam

Jika dalam 1 jam setiap orang dapat menciptakan 6 buah produk berarti 1 unit produk akan memakan waktu sebesar 1/6 jam. Maka biaya standar untuk satu unit produksi adalah :

Jawab: 1/6 x Rp 10.204,- per jam = Rp 1.694,- per buah[14]

Seperti halnya dengan biaya bahan baku standar, biaya tenaga kerja standar terdiri dari unsur: jam tenaga kerja standard an tariff upah standar. Syarat mutlak berlakunya jam tenaga kerja standar adalah;

a. Tata letak pabrik (plant layout) yang efisien dengan peralatan yang modern sehingga dapat dilakukan produksi yang maksimum dengan biaya yang minimum.

b. Pengembangan staf perencanaan produksi, routing, scheduling dan dispatching, agar supaya aliran proses produksi lancer, tanpa terjadi penundaan dan kesimpang siuran

c. Pembelian bahan baku direncanakan dengan baik, sehingga tersedia pada saat dibutuhkan untuk produksi

d. Standardisasi kerja karyawan dan metode-metode kerja dengan instruksi-instruksi dan latihan yang cukup bagi karyawan, sehingga proses produksi dapat dilaksanakan di bawah kondisi yang paling baik.

Jam tenaga kerja standar dapat ditentukan dengan cara:

1. Menghitung rata-rata jam kerja yang dikonsumi dalam suatu pekerjaan dari kartu harga pokok (cost sheet) periode yang lalu

2. Membuat test-run operasi produksi dibawah keadaan normal yang diharapkan

3. Mengadakan penyelidikan gerak dan waktu dari berbagai kerja karyawan dibawah keadaan nyata yang diharapkan

4. Mengadakan taksiran yang wajar, yang didasarkan pada pengalaman dan pengetahuan operasi produksi dan produk.

Penentuan tarif upah standar memerlukan pengetahuan mengenai kegiatan yang dijalankan, tingkat kecepatan tenaga kerja yang diperlukan dan rata-rata tarif upah per jam yang diperkirakan akan dibayar.

Tarif upah standar dapat ditentukan atas dasar:

1. Perjanjian dengan organisasi karyawan

2. Data upah masa lalu. Yang dapat digunakan sebagai tariff upah standar adalah: rata-rata hitung, rata-rata tertimbang atau median dari upah karyawan masa lalu

3. Penghitungan tariff upah dalam keadaan operasi normal[15]

Untuk memastikan keadilan dalam tarif yang dibayarkan untuk setiap operasi yang dilakukan, digunakan rating pekerjaan. Ketika suatu tarif direvisi atau suatu perubahan diotorisasi secara temporer, maka hal tersebut harus dilaporkan dengan segera ke departemen penggajian untuk menghindari penundaan, pembayaran yang tidak benar, dan pelaporan yang salah. Perbedaan yang terjadi antara tarif standar dan tarif aktual menimbulkan varians tarif tenaga kerja (varians upah atau varians biaya).

Untuk mengilustrasikan varians tarif tenaga kerja untuk operasi 3-25 dikartu biaya standar untuk Paxel (gambar 18.1), dengan asumsi bahwa jam aktual yang digunakan adalah sebesar 1.632 jam denga tarif aktual sebesar $12,50 per jam untuk memproduksi 4.512 unit ekuivalen dari Paxel. Varians tarif tenaga kerja dihitung sebagai berikut:

	Jam	x	Tarif		=	jumlah
Jam aktual yang digunakan....................	1.632		$12,50	Aktual standar		$20.400
Jam aktual yang digunakan....................	1.632		12,00	Aktual standar		19.584
Varians tarif tenaga kerja.......................	1.632		$0,50			$816	Tidak menguntungkan

Varians tarif tenaga kerja sebesar $816 tidak menguntungkan karena tarif aktual melebihi tarif standar sebesar $0,50 per jam. Jam tenaga kerja aktual yang digunakan tidak termasuk waktu yang nonproduktif, yang dibebankan ke overhead pabrik. Biaya tenaga kerja menganggur, sampai batas dimana biaya tersebut tidak dimasukkan sebagai pos overhead yang dianggarkan, menjadi varians yang dapat dikendalikan pada metode dua varians atau varians pengeluaran pada metode tiga varians.

Menentukan standar efisiensi tenaga kerja adalah fungsi terspeialisasi yang dikerjakan dengan baik oleh insinyur industrial, menggunakan studi waktu dan gerakan. Standar ini didasarkan pada kinerja aktual dari seorang pekerja atau sekelompok pekerja yang memiliki keahlian rata-rata menggunakan usaha rata-rata ketika melakukan operasi manual atau ketika bekerja pada mesin yang beroprasi dalam kondisi normal. Dampak dari kelelahan, kebutuhan pribadi, dan penundaan diluar kendali pekerja dimasukkan dalam standar. Waktu yang dihabiskan untuk mempersiapkan mesin, menunggu, dan kerusakan mesin dimasukkan dalam standar overhead pabrik.

Menentukan standar waktu memerlukan studi atas operasi manufaktur. Supervisor butuh untuk memahami standar dan menggunakannya untuk memperbesar efisiensi tenaga kerja. Tetapi, standar waktu memiliki kegunaan yang terbatas “dimana efisiensi operasi sangat dipengaruhi oleh favktor-faktor yang tidak dapat distandardisasi dan dikendalikan oleh manajemen atau dimana output dari pekerjaan yang sangat mekanis merupakan fungsi dari waktu mesin dan kecepatan, dan bukannya dari jam tenaga kerja yang digunakan.

Varians efisiensi tenaga kerja dihitung diakhir periode pelaporan (hari, minggu, atau bulan) dengan cara membandingkan jam aktual yang digunakan dengan jam standar yang diperbolehkan, keduanya diukur dengan tarif tenaga kerja standar. Jam standar yang diperbolehkan setara dengan jumlah tandar dari jam tenaga kerja langsung untuk memproduksi satu unit produk (jam tenaga kerja standar per unit) dikalikan dengan jumlah aktual dari unit yang diproduksi selama periode tersebut. Jam standar yang diperbolehkan untuk 4.512 unit ekuivalen dari Paxel yang diproduksi di Departemen Perakitan dari Wilton Manufacturing Corporation selama bulan tersebut adalah sebesar 1.504 (4.512 unit ekuivalen x 1/3 jam standar per unit).

Varians efisiensi tenaga kerja untuk operasi 3-25 dihitung sebagai berikut:

	Jam	x	Tarif		=	jumlah
Jam aktual yang digunakan....................	1.632		$12,00	standar		$19.584
Jam standar yang diperbolehkan............	1.504		12,00	standar		18.048
Varians efisiensi tenaga kerja.................	128		12,00	standar		$1.536	Tidak menguntungkan

Varias efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan sebesar $1.536 disebabkan oleh kelebihan sebesar 128 jam standar yang diperbolehkan (128 x $12 = $1.536).[16]

K. Penggunaan Internasional Biaya Standar

Biaya standar telah digunakan oleh perusahaan besar diseluruh dunia. Salah satu studi menemukan bahwa tiga perempat dari parusahaan-perusahaan yang disurvei di Inggris, dua pertiga dari perusahaan-perusahaan yang disurvei di Canada, dan 40% dari perusahaan-perusahaan yang disurvei di Jepang telah menggunakan sistem biaya standar.

	AS	Inggris	Kanada	Jepang
Manajemen biaya.............................	1	2	2	1
Perencanaan dan pengendalian anggaran....................	2	3	1	3
Keputusan penentuan harga........................................	3	1	3	2
Penyusunan laporan keuangan....................................	4	4	4	4
*nomor 1 sampai dengan 4 menyatakan pentingnya penggunaan, dari terbesar sampai terkecil Termasuk perencanaan manajemen. Sumber: diambil dari data suatu penelitian oleh Shin’ichi Inoue, “Comparative Studies of Recent Development of Cost Management Problems in USA, UK, Canada, and Japan,”Research Paper No.29, Kagawa University (Maret 1988), hal.20

Tampilan 10-9 penggunaan biaya standar di empat negara

Biaya standar dikenalkan pertama kali di Jepang setelah Perand Dunia II. Nippon Electronics Company (NEC) adalah salah satu perusahaan di Jepang yang pertama kali mengadopsi biaya standar untuk semua produknya. Beberapa perusahaan Jepang lainnya mengikuti NEC setelah perang dan mengembangkan sistem biaya standar. Cara-cara penggunaan biaya standar di Jepang dan di negara-negara lainnya seperti disebutkan diatas – disajikan pada tampilan 10-9

L. Potensi Permasalahan dalam Penggunaan Biaya Standar

Penggunaan biaya standar dapat menimbulkan sejumlah masalah potensial. Sebagian besar masalah tersebut adalah akibat dari penggunaan biaya standar dan manajemen dengan pengecualian yang tidak tepat atau penerapan biaya standar pada situasi yang tidak tepat.

1. Laporan varians biaya standar biasanya disiapkan bulanan dan sering kali diterbitkan beberapa hari atau minggu setelah akhir bulan. Konsekuensinya, informasi dalam laporan tersebut sudah terlambat bahkan hampir tidak berguna. Laporan yang tepat waktu, teratur, sangat tepat, tetapi udah kadaluwarsa pada saat dilaporkan. Beberapa perusahaan saat ini melaporkan varians dan data operasi utama secara harian atau bahkan lebih sering.

2. Apabila manajer tidak begitu peka dan menerapkan laporan varians ini kepada suatu kelompok, maka semangat kerja karyawan akan berkurang. Karyawan seharusnya menerima dukungan positif atas pekerjaan yang telah dilakukan dengan baik. Sedangkan manajemen dengan pengecualian, sesuai denga sifatnya, cenderung untuk memfokuskan pada hal-hal yang negatif. Jika analisis varians ini diterapkan kepada suatu kelompok, bawahan mungkin berusaha untuk menutupi varians yang tidak menguntungkan atau mungkin mengambil bukan tindakan yang terbaik bagi perusahaan untuk memastikan bahwa varians bersifat menguntungkan. Contohnya, karyawan berusaha keras untuk meningkatkan produksi pada akhir bulan untuk menghindari varians efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan. Dalam usaha untuk menghasilkan produk yang berlebihan tersebut, kualitas mungkin terabaikan.

3. Standar kuantitas tenaga kerja dan varians efisiensi mempunyai dua asumsi penting. Pertama, diasumsikan bahwa proses produksi dipacu oleh pekerja, jika pekerja bekerja lebih cepat, produksi akan meningkat. Namun output dibeberapa nega tidak lagi ditentukan oleh seberapa cepat karyawan bekerja, tetapi ditentukan juga oleh kecepatan mesin bekerja. Kedua, perhitungan mengasumsikan bahwa tenaga kerja adalah biaya variabel. Namun, tenaga kerja langsung bisa jadi bersifat tetap. Jika tenaga kerja sifatnya tetap, penekanan yang tidak semestinya terhadap varians efisiensi tenaga kerja akan menimbulkan tekanan untuk memproduksi persediaan secara berlebihan.

4. Dalam beberapa kasus, varians “menguntungkan” bisa jadi buruk atau bahkan lebih buruk dibandingkan dengan varians “tidak menguntungkan”. Sebagai contoh, McDonald’s mempunyai standar untuk jumlah daging hamburger dalam Big Mac. Jika terdapat varians “menguntungkan”, hal ini berarti lebih sedikit daging yang digunakan dibandingkan dengan standarnya. Sebagai akibatnya kualitas Big Mac menjadi dibawah standar dan konsumen mungkin tidak puas.

5. Terlalu banyaknya penekanan pada upaya untuk memenuhi standar akan menutupi tujuan lain yang juga penting, seperti mempertahankan dan meningkatkan kualitas, ketepatan waktu pengiriman, dan kepuasan pelanggan. Kecenderungan ini dapat dikurangi dengan menggunakan ukuran kinerja tambahan yang berfokus pada tujuan lain-lain tersebut.

6. Memenuhi standar saja mungkin tidak cukup, perbaikan berkelanjutan mungkin diperlukan agar tetap bertahan dalam lingkungan persaingan. Oleh karena itu, beberapa perusahaan memfokuskan pada tren varians biaya standar mencapai perbaikan berkelanjutan daripada hanya sekedar memenuhi standar. Diperusahaan lainnya, standar diganti dengan perputaran biaya aktual rata-rata, yang diharapkan turun, ataupun dengan target biaya yang sangat menantang.

Kesimpulannya, manajer harus berhati-hati dalam menerapkan sistem biaya standar. Sangatlah penting bagi manajer untuk fokus pada hal-hal positif dari pada hanya memfokuskan diri pada hal yang negatif, dan lebih waspada tehadap kemungkinan konsekuensi yang tidak diharapkan. Namun bagaimanapun juga, biaya standar masih digunakan secara luas pada perusahaan manufaktur dan di beberapa perusahaan jasa, meskipun penggunaannya telah berubah.[17]

1.2 Variance Analysis

M. Pengertian Analisis Varians

Varians adalah perbedaan antara jumlah yang didasarkan pada hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan. Jumlah yang dianggarkan merupakan acuan untuk melakukan perbandingan. Setiap varians merupakan suatu sinyal yang sebaiknya diidentifikasi dan dianalisis. Suatu varians dapat disebabkan oleh kejadian acak yang tidak diharapkan terulang kembali, masalah sistematis yang dapat diperbaiki, atau standar yang tidak tepat. Misalnya, jika proses manufaktur berubah, maka standar fisik juga mungkin berubah.

Ada dua jenis varians, yakni :

1. Varians yang menguntungkan (favorable), adalah varians yang memiliki pengaruh meningkatkan laba operasi relatif terhadap jumlah yang dianggarkan.

2. Varians yang tidak menguntungkan (unfavorable), adalah varians yang memiliki pengaruh menurunkan laba operasi relatif terhadap jumlah yang dianggarkan.

Dalam beberapa kasus, varians di departemen-departemen yang berbeda saling terkait. Penentuan hubungan semacam itu penting ketika varians yang menguntungkan di suatu area ditiadakan oleh varians tidak menguntungkan di area lain yang terkait.

Charles T. Hongren mengikhtisarkan varians dalam tiga level, yakni :

1. Level 1 (Varians Anggaran Statis)

Varians anggaran statis adalah perbedaan antara hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan dalam anggaran statis (anggaran induk yang didasarkan pada tingkat output yang direncanakan pada awal periode). Varians ini disebut statis karena anggaran untuk periode tersebut dibuat dengan satu tingkat output yang direncanakan.

2. Level 2 (Varians Anggaran Fleksibel dan Varians Volume Penjualan)

Level 2 menunjukan analisis varians berdasarkan anggaran fleksibel (anggaran yang menghitung pendapatan dan biaya yang dianggarkan berdasarkan output aktual pada periode anggaran).

Level 2 membagi level 1 (varians anggaran statis) ke dalam dua bagian, yaitu :

a. Varians Volume Penjualan, yakni itu perbedaan antara jumlah anggaran fleksibel dengan anggaran statis yang berkaitan dengan kuantitas barang yang dijual.

b. Varians anggaran fleksibel, yakni perbedaan antara hasil aktual dan jumlah anggaran fleksibel yang berkaitan berdasarkan tingkat output aktual pada periode anggaran.

3. Level 3 (Varians Harga dan Varians Efisiensi)

Level 3 merinci varian anggaran fleksibel pada level 2 menjadi dua bagian, yaitu :

a. Varians harga, yakni perbedaan antara harga aktual dengan harga yang dianggarkan dikali dengan kuantitas input aktual. Varians harga kadang-kadang disebut juga varians input atau varians tingkat upah, terutama bila mengacu pada varians harga untuk tenaga kerja langsung.

b. Varians efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input aktual yang digunakan dan kuantitas input yang dianggarkan untuk membuat output aktual, dikali dengan harga yang dianggarkan. Varians efisiensi kadang-kadang disebut juga varians penggunaan.[18]

Menurut (Armanto Witjaksono, 2006) Varian atau selisih adalah perbedaan antara suatu rencana atau target dan suatu hasil. Varian memberikan indikasi atau suatu peringatan bahwa operasi tidak berjalan sebagaimana yang direncanakan.

Kapan perhitungan varian dilakukan?

Siklus analisis variance

MULAI

Analisis varian dilakukan setelah laporan kinerja aktual selesai disiapkan. Sangat mungkin hasil dari analisis varian akan memerlukan tindak lanjut berupa identifikasi pertanyaan alias investigasi. Investigasi terebut akan dilakukan bila kondisi berikut dipenuhi:

1. Selisih tersebut adalah material, dan

2. Manfaat atas investigasi dan tindakan korektif lebih besar dari biaya/pengorbanan

Masalah utama dalam menghitung varian adalah berapa banyak varian yang hendak dihitung! Pertimbangan varian mana yang sebaiknya dihitung adalah berkaitan dengan implementasi management by exception (MBE), yang selalu kritis mempertimbangkan dampak dan controllability dari setiap varian. Sebagai contoh varian atau selisih yang terjadi yang disebabkan oleh hal diluar kekuasaan atau control tidak banyak manfaatnya untuk dianalisis, misalnya saja kenaikan biaya diakibatkan terjadi kenaikan harga bahan bakar minyak (BBM)[19]

Sebagaimana halnya dengan kalkulasi biaya produksi, analisis terhadap varians biaya pemasaran merupakan langkah dasar dalam mengidentifikasi faktor-faktor yang menyebabkan perbedaan diantara biaya standar dan aktual serta dalam mengeliminasi setiap inefisiensi yang ada. Setiap perusahaan memilih analisis varians yang spesifik bagi perusahaan bersangkutan. Acapkali perusahaan hanya menghitung varians bersih untuk biaya pemasaran dan tidak berusaha merinci lebih jauh varians tersebut untuk mengetahui penyebabnya. Akan tetapi, kita tidak mendukung praktek semacam ini kerana cenderung menutup-nutupi inefisiensi. Agar analisis varians memberi manfaat, kita menghitung varians harga dan efisiensi. Perhitungan atas varians-varians ini adalah sebagai berikut:

- Varians harga= (Harga standar – Harga aktual) x Penggerak biaya aktual

- Varians kuantitas atau efisiensi= (Penggerak biaya yang dianggarkan atau standar – Penggerak biaya aktual) x Harga standar[20]

N. Varians Bauran dan Hasil (Mix and Yield Variance)

Menetapkan biaya produk standar memerlukan penentuan standar harga dan kuantitas. Di banyak industri, terutama industri proses, bauran bahan baku dan hasil bahan baku memainkan peranan penting dalam biaya produk final, dalam pengurangan biaya, dan dalam perbaikan laba.

Spesifikasi standar bahan baku pada umumnya ditetapkan untuk berbagai tingkatan mutu dan jenis bahan baku. Hampir disemua kasus, spesifikasi didasarkan pada uji laboratorium atau teknik. Biaya komparatif dari berbagai tingkatan mutu bahan baku digunakan untuk menemukan bauran bahan baku yang memuaskan, dan perubahan seringkali dilakukan ketika penggunaan bahan baku yang harganya lebih rendah memungkinkan. Selain itu, pengurangan biaya yang substansial kadangkala dicapai dengan memperbaiki hasil dari produk yang baik. Pada waktu-waktu tertentu, mungkin terjadi pertukaran. Misalnya, penghematan biaya yang dihasilkan dari penggunaan mutu bahan baku yang lebih murah mungkin menyebabkan hasil yang lebih buruk. Program analisis varians yang mengidentifikasikan dan mengevaluasi sifat, luas, dan penyebab varians bauran dan varians hasil adalah suatu alat bantu bagi manajemen operasi.

v Varians Bauran (Mix Variance)

Setelah spesifikasi standar telah ditetapkan, maka suatu varians yang mencerminkan perbedaan antara rumus biaya standar bahan baku dengan biaya standar untuk bahan baku yang digunakan secara aktual dapat dihitung. Varians ini umumnya dikenal sebagai varians bauran atau campuran, yang merupakan hasil dari mencampurkan bahan baku standar dengan rasio yang berbeda dari spesifikasi bahan baku standar. Dipabrik wol misalnya, proporsi standar dari tingkatan mutu wol untuk setiap nomor benang dicerminkan dalam biaya campuran standar. Perbedaan antara wol yang digunakan secara aktual dengan campuran standar menghasilkan varians campuran atau varians bauran.

Industri seperti teksti, karet, dan kimia, yang produknya harus memiliki kualitas kimia atau fisik tertentu, kadang kala menemukan bahwa adalah lebih ekonomis untuk menggunakan kombinasi bahan baku dasar yang berbeda dan tetap menghasilkan produk yang sempurna. Dalam kain katun, perubahan dalam campuran kapas dari berbagai belahan dunia mungkin mengirangi biaya dan memperbaiki laba. Dibanyak kasus, bauran baru disertai dengan hasil yang menguntungkan atau tidak menguntungkan dari produk final, sehingga menyulitkan untuk menilai asal varians dengan benar. Varians bauran yang menguntungkan, misalnya, mungkin dihilangkan oleh varians hasil yang tidak menguntungkan, atau sebaliknya.

v Varians Hasil (Yield Variance)

Hasil dapat didefinisikan sebagai jumlah produk yang diproduksi dari sejumlah tertentu bahan baku. Varians hasil adalah akibat untuk memperoleh suatu hasil yang berbeda dari apa yang diperkirakan dari input aktual.

Dipabrik gula, kehilangan hasil normal dikembangkan karena dibutuhkan 102,5 pon sukrosa, dalam bentuk gula mentah, untuk memproduksi 100 pon sukrosa dalam bentuk gula murni. Sebagian dari sukrosa ini muncul sebagai sirup gula hitam, tetapi sejumlah persentase kecil benar-benar hilang.

Dalam industri pengalengan, adalh biasa untuk mengestimasikan hasil yang diperkirakan dari tingkatan mutu per ton buah yang dibeli atau dikirimkan ke pabrik. Hasil aktual dibandingkan dengan yang diperkirakan dan dievaluasi dalam hal biaya. Jika hasil aktual ternyata menyimpang dari persentase yang telah ditentukan sebelumnya, maka biaya dan laba akan berbeda.[21]

a. Varians Pendapatan untuk Perusahaan Multiproduk

Untuk tujuan perencanaan, perusahaan yang menjual beberapa produk bisa mengasumsikan bahwa produk-produknya terjual dalam proporsi yang konstan. Misalnya, dua buah gelas akan terjual untuk setiap satu buah piring. Manajemen mungkin sengaja menurunkan markup dari suatu produk (misalnya, gelas) untuk menarik pembeli dan menaikkan penjualan produk lainnya (misalnya, piring) yang menghasilkan kontribusi lebih tinggi. Disini bukan hanya kuantitas penjualan yang penting tetapi juga bauran produk yang bersangkutan.

Perusahaan multiproduk berkonsentrasi untuk menganalisis harga jual dan volume penjualan produk demi produk. Perusahaan tersebut acapkali menggunakan varians harga jual dan volume penjualan untuk mengevaluasi kinerja pemasaran. Kita menentukan varians harga jual (sales price variance) dengan mengalikan perbedaan diantara harga jual aktual dan harga jual yang dianggarkan dengan kuantitas aktual yang terjual. Varians volume penjualan (sales volume variance) yang juga disebut varians kegiatan penjualan (sales activity variance) membandingkan kuantitas dan bauran aktual dengan yang dianggarkan.

Berdasarkan prakiraan penjualan, manajer memperkirakan penjualan seluruh industri akan berjumlah 12.500 unit untuk sarung tangan dan 10.000 unit untuk ikat pinggang. Manajer mengharapkan Clevenger Company akan menjual 2.000 unit sarung tangan dan 3.000 unit ikat pinggang. Ini sama dengan pangsa pasar sebesar 16 persen dari pasar sarung tangan dan 30 persen dari pasar ikat pinggang. Akan tetapi, penjualan industri yang sesungguhnya hanya 6.000 unit untuk sarung tangan dan 5.000 unit untuk ikat pinggang. Clevenger menjual 3.000 unit sarung tangan dan 1.000 unit ikat pinggang, sehingga menghasilkan pangsa pasar aktual sebesar 50 persen (3.000/6.000 unit) untuk sarung tangan dan 20 persen (1.000/5.000 unit) untuk ikat pinggang.

Peraga 24-1

CLEVENGER COMPANY
	Sarung tangan	Ikat pinggang	Total

Harga jual yg dianggarkan per unit.........................	$16	$20	-
Harga jual aktual per unit.......................................	17	18	-
Biaya variabel standar per unit...............................	12	12	-
Marjin kontribusi yang dianggarkan per unit..........	4	8	-
Volume penjualan yang dianggarkan......................	2.000 unit	3.000 unit	5.000 unit
Persentase bauran penjualan yang dianggarkan......	40%	60%	100%
Volume penjualan aktual........................................	3.000 unit	1.000 unit	4.000 unit
Persentase bauran penjualan aktual........................	75%	25%	100%
Pasar yg dianggarkan untuk seluruh industri.........	12.500	10.000
Pangsa pasar yang dianggarkan.............................	16%	30%
Penjualan industri aktual........................................	6.000	5.000
Pangsa pasar aktual...............................................	50%	20%

- Varians Harga Jual

Varians harga jual dihitung sebagai berikut:

(Harga jual aktual – Harga jual yang dianggarkan) x Kuantitas penjualan aktual

Untuk sarung tangan dari Clevenger Company:

($17 - $16) x 3.000 = $3.000 varians harga yang menguntungkan

Untuk ikat pinggang Clevenger Company:

($18 - $20) x 1.000 = $2.000 varians harga yang tidak menguntungkan

Varians harga jual adalah menguntungkan untuk sarung tangan karena kenaikan sebesar $1 pada harga jual. Sebaliknya, varians harga jual tidak menguntungkan untuk ikat pinggang karena adanya penurunan harga jual $2 per unit. Varians harga jual tersebut dapat dibagi berdasarkan faktor-faktor penyebabnya seperti perubahan diskon kuantitas (rabat) dan diskon untuk pembayaran yang lebih dini.

- Varians Volume Penjualan

Kita menggunakan marjin kontribusi untuk menghitung varians volume penjualan. Karena itu, kita dapat menyebut varians ini sebagai varian marjin kontribusi (contribution margin variance). Kita perlu mengetahui perilaku biaya untuk menentukan marjin kontribusi, yaitu pendapatan dikurangi biaya variable. Jika perusahaan tidak dapat membagi biaya secara mudah ke dalam biaya tetap dan biaya variable, kita menghitung varians marjin kotor (gross margin variance). Perhitungannya sama seperti varians marjin kontribusi kecuali bahwa marjin kotor menggantikan marjin kontribusi dalam rumus yang digunakan.

Rata-rata tertimbang marjin kontribusi yang dianggarkan. Sebelum menghitung varians volume penjualan, kita harus menghitung rata-rata tertimbang marjin kontribusi yang dianggarkan per unit. Dengan menggunakan informasi dari Peraga 24-1, rencana bauran yang terdiri dari 2 unit sarung tangan (atau 2.000) dengan 3 unit ikat pinggang (atau 3.000) menghasilkan marjin kontribusi per unit berikut untuk bauran produk bersangkutan:

Sarung Ikat

Tangan Pinggang

2($4) + 3($8) = $8 + $24 = $32/5 = $6,40 marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan

Varians volume penjualan adalah sebagai berikut:

Marjin kontribusi yang dianggarkan:

(5.000 unit x $6,40)................................................ $32.000

Marjin kontribusi aktual:

Sarung Tangan Ikat Pinggang

(3.000 unit x $4) + (1.000 unit x $8)........................ 20.000

Varians volume penjualan – tidak menguntungkan. $12.000

- Varians Bauran Penjualan

Varians bauran penjualan (sales mix variance) menyesuaikan perubahan marjin kontribusi karena perusahaan tidak menjual produk dalam proporsi sebagaimana diperkirakan dalam anggaran induk. Dengan menggunakan informasi dari Peraga 24-1, varians bauran penjualan adalah sebagai berikut:

Untuk sarung tangan:

= [(75% - 40%) x 4.000] x ($4 - $6,40)

= (35% x 4.000) x -$2,40 = $3.360 tidak menguntungkan

Untuk ikat pinggang:

= [(25% - 60%) x 4.000] x ($8 - $6,40)

= (-35% x 4.000) x $1,60 = 2.240 tidak menguntungkan

$5.600 tidak menguntungkan

Varians bauran penjualan mengukur pengaruh yang diakibatkan oleh perubahan marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan per unit serta perubahan kuantitas lini produk tertentu. Varians bauran penjualan memberikan informasi penting apabila perusahaan menjual berbagai produk karena varians tersebut memperlihatkan bagaimana laba dipengaruhi oleh perubahan bauran produk yang dijual. Semua varians bauran penjualan yang dihitung diatas tidak menguntungkan karena dua hal: Pertama, perusahaan menjual sarung tangan lebih banyak dari yang dianggarkan, dan marjin kontribusi per unit sebesar $4 untuk sarung tangan lebih rendah dari rata-rata sebesar $6,40. Kedua, perusahaan menjual ikat pinggang lebih sedikit dari yang direncanakan, dan marjin kontribusi per unit sebesar $8 untuk ikat pinggang lebih tinggi dari rata-rata sebesar $6,40

- Varians kuantitas penjualan

Varians kuantitas penjualan = (volume penjualan aktual dalam unit – volume anggaran tetap dalam unit) x marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan per unit

Untuk sarung tangan pada Peraga 24-1:

(3.000 unit – 2.00 unit) x $6,40

Marjin kontribusi yang dianggarkan = $6.400 menguntungkan

Untuk ikat pinggang pada Peraga 24-1:

(1.000 unit – 3.000 unit) x $6,40

Marjin kontribusi yang dianggarkan = 12.800 tidak menguntungkan

Varians kuantitas penjualan, total $6.400 tidak menguntungkan

Varians kuantitas penjualan memperhitungkan semua unit berdasarkan marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan sehingga memperlihatkan dampak perubahan volume fisik terhadap laba.

- Varians ukuran pasar dan pangsa pasar

Selanjutnya, kita dapat membagi varians kuantitas penjualan setiap produk menjadi varians ukuran pasar dan pangsa pasar. Kita menggunakan marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan untuk kedua produk ini. Akan tetapi, jika kita hanya menganalisis satu produk saja, kita dapat menggunakan marjin kontribusi dari produk bersangkutan saja.

Varians ukuran pasar = Persentase pangsa pasar yang dianggarkan x (Volume penjualan industri aktual dalam unit – Volume penjualan industri yang dianggarkan dalam unit) x Marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan per unit

Untuk sarung tangan: = 0,16 x (6.000 – 12.500) x $6,40

= 0,16 x 6.500 x $6,40

= $6.656 tidak menguntungkan

Untuk ikat pinggang: = 0,30 x (5.000 -10.000) x $6,40

= $9.600 tidak menguntungkan

Varians pangsa pasar = (Persentase pangsa pasar aktual – Persentase pangsa pasar yang dianggarkan) x (Volume penjualan industri aktual dalam unit x Marjin kontribusi rata-rata yang dianggarkan per unit)

Untuk sarung tangan: = (0,50 – 0,16) x (6.000 x $6,40)

= 0,34 x $38.400

= $13.056 menguntungkan

Untuk ikat pinggang: = (0,20 – 0,30) x (5.000 x $6,40)

= $3.200 tidak menguntungkan

	Sarung tangan	Ikat pinggang
Varians ukuran pasar......................................	$6.656 U	$9.600 U
Varians pangsa pasar......................................	13.056 F	3.200 U
Varians kuantitas penjualan............................	$6.400 F	$12.800 U
Catatan: F= menguntungkan; U= tidak menguntungkan

Total ukuran pasar sarung tangan mengalami penurunan tajam, tetapi perusahaan mampu meningkatkan pangsa pasarnya dari 16 menjadi 50 persen. Akan tetapi, hal sebaliknya terjadi untuk ikat pinggang yang dianggarkan mencapai pangsa pasar 30 persen tetapi dalam kenyataannya hanya mencapai 20 persen. Ukuran pasar ikat pinggang juga merosot karena dari 10.000 yang dianggarkan hanya dapat direalisasikan sebesar 5.000 unit penjualan aktual.

b. Varians Bauran dan Hasil Bahan serta Tenaga Kerja untuk Produk Multibahan

Kita dapat menerapkan varians bauran dan kuantitas penjualan pada input produksi. Kebanyakan prosedur produksi, terutama operasi kalkulasi biaya proses, menggunakan rumus untuk menentukan spesifikasi jenis bahan serta kelas pekerja yang diperlukan untuk pekerjaan tertentu. Dalam operasi produksi, khususnya yang merupakan proses berkesinambungan (process costing), manajemen dapat mengubah bauran input untuk mencapai hasil yang lebih baik. atau harga bahan dan kelas pekerja tertentu mungkin mengalami kenaikan sehingga manajemen perlu mengurangi penggunaan bahan atau pekerja bersangkutan. Perubahan bauran input tersebut dapat mempengaruhi kuantitas produk yang dihasilkan. Selain itu, untuk menghasilkan produk dengan kualitas tertentu, manajemen perlu membatasi penggantian bahan dan pekerja yang lebih mahal dengan sesuatu yang lebih murah.

Pembagian varians kuantitas. Pembagian varians kuantitas untuk bahan dan tenaga kerja menjadi varians bauran dan hasil dapat membantu pengendalian manajemen yang lebih baik. kita varians harga untuk setiap jenis bahan atau varians tarif untuk setiap kategori tenaga kerja. Total varians harga bahan sama dengan hasil penjumlahan varians harga untuk semua jenis bahan. Di lain pihak, varians tarif tenaga kerja total sama dengan hasil penjumlahan varians tarif untuk semua kelompok tenaga kerja.

- Varians Bauran dan Hasil Produksi

Apabila perusahaan menggunakan beberapa input untuk memproses produk dan sebagian input tersebut dapat ditukar satu sama lain, maka kita dapat menghitung varians bauran dan hasil yang mengidentifikasi biaya atau penghematan yang terjadi jika satu bahan diganti dengan bahan lain. Kita menghitung varians bauran dengan membandingkan rumus standar dengan biaya standar untuk bahan dan tenaga kerja yang benar-benar digunakan. Varians timbul karena bahan baku atau kelompok tenaga kerja dicampur dalam rasio yang berbeda dari spesifikasi standar. Misalnya, industri tekstil atau kimia dapat mencampur berbagai kombinasi bahan baku dan masih menghasilkan produk yang sempurna.

Varians hasil (yield variance) timbul karena hasil yang diperoleh berbeda dari yang diharapkan bedasarkan input bahan atau tenaga kerja. Varians hasil mencerminkan tambahan biaya atau penghematan yang terjadi karena kita menggunakan lebih banyak bahan dari pada yang dipersyaratkan dalam spesifikasi produk. Misalnya, untuk membuat permen susu, kita memasak gula, sirup jagung, kelapa sawit, dan susu. Kita mengharapkan bahwa jumalh tertentu dari bahan baku ini akan menghasilkan beberapa pound permen susu. Varians hasil akan timbul jika output aktual berbeda dari yang diharapkan. Kelebihan dan kekurangan yang ditimbulkan oleh varians bauran atau hasil seringkali saling menutupi. Misalnya, bauran baru tersebut mungkin menghasilkan varians bauran yang menguntungkan, tetapi hal itu ditutupi oleh varians hasil yang tidak menguntungkan. Demikian juga, keuntungan yang diperoleh dari varians hasil yang menguntungkan bisa mengakibatkan timbulnya varians bauran yang tidak menguntungkan. Akuntan biasanya menganggap varians hasi pekerja sebagai akibat dari kuantitas dan / atau kualitas bahan yang ditangani.

- Varians Bauran dan Hasil Bahan

Kita dapat menghitung varians bauran dan hasil produksi dalam jumlah total untuk sekumpulan (batchs) bahan atau untuk masing-masing tingkatan mutu bahan. Perhitungan kita menggunakan data berikut:

Bauran bahan standar untuk sosis jenis tertentu adalah sebagai berikut:

	Berat standar (dalam pound)	Harga standar	Biaya standar
Daging A....................................	250	$0,40	$100
Daging B.....................................	600	0,25	150
Daging C.....................................	50	0,88	44
Tepung .......................................	200	0,18	36
Input ............................................	1.100		$330
Output .........................................	1.000
Biaya standar per pound bahan input ($330/1.100 pound).....................			$0,30
Biaya per pound dari output ($330/1.000 pound)...................................			$0,30

Pada akhir bulan, perusahaan menentukan untuk menggunakan daging dan tepung dengan ukuran berikut ini dalam memproduksi 40.000 pound sosis:

	Kuantitas aktual	Biaya aktual per pound	Kuantitas aktual pada harga standar
Daging A....................................	9.900	$0,44	$3.960	(9.900 x $0,40)
Daging B.....................................	24.600	0,22	6.150	(24.600 x $0,25)
Daging C.....................................	2.400	0,93	2.112	(2.400 x $0,88)
Tepung .......................................	8.100	0,17	1.458	(8.100 x $0,18)
	45.000		$13.680

Dari pengkajian terhadap varians bauran, kita menyadari bahwa kuantitas aktual yang digunakan tidak sesuai dengan rumus standar. Misalnya, pekerja menyelesaikan 40.000 pound sosis; bila menggunakan rumus standar, daging A yang seharusnya digunakan adalah 10.000 pound (250 pound x 40 batchs) dan bukan 9.900 pound seperti yang benar-benar digunakan.

Untuk menentukan varians bauran, kita menghitung kuantitas bauran yang dianggarkan dengan menentukan jumlah setiap bahan yang akan digunakan berdasarkan bauran yang dianggarkan. Misalnya, daging A merupakan 22,73 persen dari total bahan (250/1.100 pound = 22,73%). Jika pekerja menerapkan persentase ini terhadap total kuantitas aktual, maka jumlah daging A yang akan digunakan adalah 22,73% x 45.000 = 10.229 pound. Peraga 24-2 mengilustrasikan varians bauran dan hasil secara rinci untuk setiap kelompok bahan dengan menggunakan pendekatan diagram. Meskipun kita menghitung varians bauran dan hasil secara terpisah untuk setiap bahan, kita mengakui bahwa setiap input terkait satu sama lain. Varians ini dikembangkan antara lain untuk menentukan apa pengaruh perubahan bauran terhadap total output produk dengan menggunakan seluruh bahan bersangkutan.

- Varians Bauran dan Hasil Pekerja

Bauran pekerja standar. Anggaplah sekelompok pekerja melaksanakan operasi dengan menerima tiga tingkatan pekerja yang berbeda. Bauran pekerja standar terdiri dari 20 jam kerja dengan tarif upah sebagai berikut:

	Jam kerja aktual	Tarif standar	Total biaya standar untuk jam kerja aktual
A2................................................................	570	$20	$11.400
C4................................................................	420	16	6.720
D5................................................................	700	24	16.800
	1.690		$34.920
Jam kerja aktual dengan biaya standar tertimbang: (1.690 jam kerja aktual x $20,80 tarif standar per jam)..................			35.152
Varians bauran pekerja yang menguntungkan................................			$232

Varians hasil pekerja total

Jam kerja aktual pada biaya standar

...... (1.690 jam x $20,80).................................................................... $35.152

Output pada biaya standar yang dinyatakan dalam jam kerja standar:

= 80 batch x 20 jam = 1.600 jam

1.600 jam x $20,80 tarif standar per jam............................................. 33.280

Varians hasil pekerja yang tidak menguntungkan................................ $1.872 [22]

O. Pertanggungjawaban dan Pengendalian Varians

Manajemen meneliti varians dengan cermat untuk menentukan mengapa varians tersebut terjadi dan apa tindakan korektif yang dapat diambil, jika ada. Tidak ada yang dapat menggantikan supervisi yang kompeten, tetapi pelaporan varians dapat menjadi alat bantu yang berharga bagi pegendalian supervisor. Meskipun demikian, manajemen sebaiknya mengakui bahwa penjelasan atas varians memiliki kegunaan yang terbatas dalam memperbaiki pengendalian biaya di masa depan, karena penjelasan jarang sekali menyarankan tindakan korektif yang harus diambil. Supaya pengendalian biaya menjadi egektif, maka hasil dari tindakan korektif harus diukur dan dilaporkan.

Tingkat investigasi varians sebaiknya didasarkan pada perbandingan antara estimasi biaya untuk melakukan investigasi dengan nilai dari manfaat yang diantisipasi. Supaya biaya dapat dihemat dari hasil investigasi varians dan mengambil tindakan korektif diperkirakan akan lebih besar dibandingkan dengan biaya untuk melakukan investigasi, maka manajemen sebaiknya melakukan investigasi guna menentukan penyebab dari varians tersebut. Varians sebaiknya diidentifikasikan dan dilaporkan kepada manajemen sesering mungkin selama hal tersebut ekonomis. Semakin dekat deteksi dan pelaporan ke titik terjadinya, maka semakin efektif tindakan perbaikan dan semakin besar biaya yang dapat dihemat. Mungkin juga bermanfaat untuk melaporkan varians dalam unit fisik maupun dalam satuan dolar dari biaya.

§ Penyebab Timbulnya Varians

Varians adalah suatu sinyal. Varians yang besar, baik menguntungkan maupun tidak menguntungkan, sebaiknya diinvestigasi dan dianalisis. Suatu varians dapat disebabkan oleh kejadian acak yang tidak diharapkan akan terulang kembali, atau oleh masalah sistematis yang dapat diperbaiki. Mungkin juga standar yang digunakan salah atau sudah ketinggalan zaman. Misalnya, jika proses manufaktur berubah, maka standar fisik juga mungkin berubah. Selain itu, perubahan harga yang tidak diperkirakan juga dapat menyebabkan standar menjadi ketinggalan zaman. Dibeberapa kasus, varians di departemen-departemen yang berbeda saling terkait. Menentukan hubungan semacam itu penting ketika varians yang menguntungkan di satu area ditiadakan oleh varians tidak menguntungkan di area lain yang terkait. Misalnya, varians harga bahan baku menguntungkan yang ditimbulkan oleh bahan baku yang tidak mahal mungkin lebih besar dibandingkan dengan varians efisiensi tenaga kerja yang diakibatkan oleh peningkatan dalam waktu tenaga kerja yang dibutuhkan untuk mengerjakan bahan baku yang berkualitas buruk.

Departemen pembelian memiliki tanggungjawab utama atas varians harga bahan baku. Supaya berguna, laporan varians sebaiknya memuat daftar varians untuk setiap jenis bahan baku yang dibeli selama periode tersebut. Kendali atas harga dicapai melalui pengumpulan beberapa penawaran harga, pembelian dalam lot yang ekonomis, pengambilan diskon tunai, dan pemilihan cara pengiriman yang paling ekonomis. Tetapi, kondisi ekonomis dan perubahan harga yang tidak diperkirakan oleh pemasok mungkin berada diluar kendali departemen tersebut dan mungkin disebabkan oleh inflasi yang tidak diperkirakan, kelebihan atau kekurangan kuantitas barang yang tersedia di pasar, atau pembelian yang beruntung.

Varians kuantitas bahan baku dapat disebabkan oleh banyak faktor, dan penyebabnya harus diidentifikasi jika varians tersebut ingin dikendalikan. Laporan varians bahan baku sebaiknya dibuat per departemen dan sebaiknya memuat daftar varians kuantitas bahan baku untuk setiap jenis bahan baku yang digunakan selama periode tersebut. Jika bahan baku tersebut kualitasnya dibawah standar, maka penyebabnya mungkin terletak pada permintaan pembelian menginformasikan ke departemen pembelian mengenai kualitas yang dibutuhkan. Jika bahan baku yang dibeli bervariasi dari spesifikasi dalam permintaan pembelian, maka penyebabnya mungkin ada di departemen pembelian. Atau mungkin bahan baku yang cacat tidak ditemukan selama inspeksi pada saat bahan baku tersebut diterima. Penyebab-penyebab lainnya terkait dengan aktivitas produksi, meliputi faktor-faktor seperti: tenaga kerja yang tidak berpengalaman atau tidak efisien, pencurian, mesin yang usang atau baru, perubahan dalam metode produksi, perencanaan produk yang salah, atau kurangnya supervisi produksi yang mencukupi.

Varians tenaga kerja yang besar cenderung jarang terjadi karena tarif tenaga kerja untuk keseluruhan periode biasanya ditetapkan oleh manajemen atau oleh kontrak dengan serikat pekerja. Tetapi varians tarif dapat terjadi, jika rata-rata tarif tenaga kerja tunggal digunakan dalam perhitungan, padahal ada beberapa tarif yang berbeda untuk untuk pekerja-pekrja individual. Dalam kasus-kasus semacam itu, ketidakhadiran atau penugasan pekerja dengan satu tarif upah tertentu ke tugas yang biasanya membayar upah dengan tarif yang berbeda dapat menimbulkan varians tarif. Dalam kasus-kasus semacam ini, perencanaan atau penjadwalan penugasan adalah penyebab dari timbulnya varians.

Varians efisiensi tenaga kerja dapat terjadi karena berbagai faktor. Faktor-faktor tersebut meliputi kurangnya bahan baku, bahan baku yang bermasalah, pekerja yang tidak berpengalaman, mesin yang sudah usang, kerusakan mesin, mesin baru, perubahan dalam metode produksi, perencanaa dan penjadwalan yang buruk, cetak biru atau spesifikasi desain yang buruk, ketidak puasan pekerja, dan interupsi kerja. Untuk manajer departemen, laporan efisiensi tenaga kerja yang paling berguna akan melaporkan varians efisiensi untuk setiap pekerja. Karena biaya yang tinggi untuk menghasilkan laporan terinci semacam itu, maka biasanya hanya ada satu varians efisiensi tenaga kerja yang dilaporkan untuk setiap departemen atau pusat biaya.

Varians overhead pabrik muncul baik dari porsi variabel maupun porsi tetap overhead. Perhitungan varians yang didiskusikan sebelumnya akan memisahkan varians terkendali dengan varians kapasitas. Varians volume, yang merupakan ukuran dari kapasitas yang digunakan, mungkin diakibatkan oleh ketidakefisienan produksi atau oleh tindakan yang diambil oleh manajemen eksekutif. Keputusan mengenai penggunaan kapasitas dan menentukan tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya adalah bagian dari perencanaan. Tetapi, perubahan juga terjadi dalam biaya tetap, karena perubahan dalam tarif penyusutan, premi asuransi, pajak, dan gaji. Perubahan-perubahan semacam itu biasanya merupakan bagian dari varians terkendali atau varians pengeluaran.[23]

§ Batas Toleransi untuk Pengendalian Varians

Manajer memiliki tanggung jawab penting yang memakan waktu disamping melakukan investigasi atas varians, sehingga mereka sebaiknya berkonsentrasi pada varians besar yang memiliki dampak terbesar pada laba. Sebagian dari varians diakibatkan oleh ukuran yang tidak sempurna menggunakan biaya standar. Biasnya ukuran aktivitas yang digunakan untuk mengestimasikan biaya tidak menjelaskan semua variasi dalam biaya.

Setiap varians yang dilaporkan sebaiknya diteliti jika berada diluar rentang yang dapat diterima. Hal ini memungkinkan manajer yang bertanggung jawab untuk mengakui deviasi yang dapat diterima dari standar dan mengurangi bahaya bahwa mereka sangat enggan menghadapi resiko. Seorang manajer yang sangat khawatir bahkan atas varians yang kecil akan menghambat dan bukannya meningkatkan efisiensi operasi.

Data masa lampau atas operasi yang telah stabil, disesuaikan dengan estimasi perubahan di masa depan, dapat menjadi dasar yang andal guna menghitung batas kendali yang membedakan operasi yang baik dengan yang buruk, dan hal tersebut membantu dalam menentukan apakah akan melakukan investigasi atas varians. Batas tersebut dapat ditentukan menggunakan penilaian subjektif, firasat, perkiraan, dan biasa, atau berdasarkan analisis statistik yang hati-hati, seperti kesalahan standar (standard error). Dalam menentukan batas, manajemen harus mengakui bahwa besaran relatif dari suatu varians merupakan hal yang lebih penting dibandingkan dengan nilai dolar absolutnya, serta bahwa biaya dan manfaat dari batas yang lebih ketat harus dipertimbangkan.

§ Penekanan Berlebihan pada Varians

Meskipun biaya standar bukanlah ukuran yang sempurna, laporan varians memberikan informasi yang berharga bagi manajemen. Varians yang besar menandakan adanya masalah atau kesempatan yang memerlukan perhatian. Tetapi manajemen eksekutif harus mengingat bahwa, kendati pelaporan varians biaya standar merupakan alat kendali biaya yang berguna, namun hal tersebut bukanlah substitusi dari supervisi yang baik. Penekanan yang terlalu berlebihan pada pemenuhan standar dapat mengakibatkan terjadinya ketidakefisienan yang mahal dan kesempatan yang hilang. Menghilangkan penyebab varians tidak selalu merupakan hal terbaik bagi perusahaan.

Penekanan berlebihan pada varians harga dapat mengakibatkan besarnya jumlah pemasok dengan harga rendah, tingginya tingkat persediaan, dan buruknya kualitas bahan baku dan komponen. Untuk menghindari varians harga yang tidak menguntungkan, maka departemen pembelian harus memiliki sejumlah besar pemasok dengan harga rendah yang tersedia, dimana satu sama lain dapat ditandingkan guna memperoleh harga terendah yang mungkin. Untuk menjaga harga harga rendah, maka departemen pembelian dapat memanfaatkan diskon pembelian yang tersedia untuk pesanan dalam jumlah besar. Memesan dalam jumlah besar dan menyimpan persediaan dalam jumlah besar juga mengurangi kebutuhan untuk melakukan pesanan kilat, yang dikenankan harga yang lebih mahal. Sebagai konsekuensi dari praktik-praktik ini, persediaan cenderung menjadi sangat besar, yang kemudian diterjemahkan menjadi biaya penyimpanan yang tinggi. Ketika harga menjadi pertimbangan utama, maka kualitas dapat diabaikan, sehingga menyebabkan kualitas produk yang buruk dan/atau barang cacat, barang rusak, dan pengerjaan kembali yang tinggi.

Penekanan berlebihan pada varians efisiensi dapat menyebabkan produksi dalam jumlah besar, persediaan barang dalam proses dengan jumlah besar, dan usaha untuk mengendalikan kualitas hanya melalui inspeksi. Produksi dalam jumlah besar memerlukan persiapan mesin yang lebih sedikit. Ketidakefisienan dari mengubah produksi satu produk menjadi produk lain diminimalkan dengan cara menurunkan frekuensi perubahan dan dengan menyebarkan biaya pembelajaran ke sejumlah besar unit. Persediaan barang dalam proses yang berjumlah besar disebabkan oleh produksi dalam jumlah besar. Persediaan dalam jumlah besar dilihat oleh manajer operasi sebagai cadangan yang dapat mengurangi dampak gangguan seperti kerusakan mesin, ketidak hadiran karyawan, dan perubahan dalam permintaan produk.[24]

BAB III

CONTOH SOAL DAN PENYELESAIANNYA

A. Soal dan Penyelesaian Biaya Standar

Xavier Company menghasilkan produk tunggal. Biaya overhead variabel dibebankan ke produk berdasarkan jam kerja langsung. Biaya standar untuk satu unit produk adalah sebagai berikut:

Bahan langsung, 6 ons pada $0,50 per ons.......................................... $3

Tenaga kerja langsung: 1,8 jam pada $10 per jam............................... 18

Biaya overhead variabel: 1,8 jam pada $5 per jam.............................. 9

Total biaya variabel standar per unit.................................................... $30

Selama bulan Juni, dihasilkan 2.000 unit. Biaya yang berhubungan dengan operasi di bulan Juni adalah sebagai berikut:

Pembelian bahan baku: 18.000 ons pada $0,60 per ons...................... $10.800

Bahan baku yang digunakan dalam produksi: 14.000 ons................... -

Tenaga kerja langsung: 4.000 jam pada $9,75 per jam........................ $39.000

Biaya overhead manufaktur variabel yang terjadi............................... $20.800

Diminta:

Hitunglah varians bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur variabel.

Jawab:

Varians bahan baku langsung

Kuantitas aktual input pada harga aktual (AQ x AP)	Kuantitas aktual input pada harga standar (AQ x SP)	Kuantitas standar yang diperkenanakan untuk output aktual pada harga standar (SQ x SP)
18.000 ons x $0,60 per ons = $10.800	18.000 ons x $0,50 per ons = $9.000	12.000 ons x 0,50 per ons = $6.000

Varians harga, $1.800 U

18.000 ons x $0,50 per ons

= $9.000

Varians kuantitas, $1.000 U

Catatan: 2.000 unit x 6 ons per unit = 12.000 ons

Dengan menggunakan rumus yang ada di bab ini, varians yang sama dapat dihitung sebagai berikut:

Varians harga bahan baku = AQ (AP – SP)

18.000 ons ($0,60 per ons - $0,50 per ons) = $1.800 U

Varians kuantitas bahan baku = SP (AQ – SQ)

$0,50 per ons (14.000 ons – 12.000 ons) = $1.000 U

Varians tenaga kerja langsung

Jam kerja aktual input pada tarif aktual (AH x AR)	Jam kerja aktual input pada tarif standar (AH x SR)	Jam standar yang diperkenanakan untuk output aktual pada tarif standar (SH x SR)
4.000 jam x $9,75 per jam = $39.000	4.000 jam x $10 per jam = $40.000	3.600 jam x $10 per jam = $36.000

Varians tarif, $1.000 F	Varians efisiensi, $4.000 U
Total varians, $3.000 F

Catatan: 2.000 unit x 1,8 jam per unit = 3.600 jam

Dengan menggunakan rumus di bab ini, varians yang sama dapat dihitung sebagai berikut:

Varians tarif tenaga kerja = AH (AR – SR)

4.000 jam ($9,75 per jam - $10 per jam) = $1.000 F

Varians efisiensi tenaga kerja = SR (AH – SH)

$10,00 per jam (4.000 jam – 3.600 jam) = $4.000 U

Varians biaya overhead manufaktur variabel

Jam aktual input pada tarif aktual (AH x AR)	Jam aktual input pada tarif standar (AH x SR)	Jam standar yang diperkenanakan untuk output aktual pada tarif standar (SH x SR)
$20.800	4.000 jam x $5 per jam = $20.000	3.600 jam x $5 per jam = $18.000

Varians penegeluaran, $800 U	Varians efisiensi, $2.000 U
Total varians, $2.800 U

Catatan: 2.000 unit x 1,8 jam per unit = 3.600 jam

Dengan menggunakan rumus dalam bab ini, varians yang sama akan dapat dihitung sebagai berikut:

Varians pengeluaran biaya overhead variabel = AH (AR – SR)

4.000 jam ($5,20 per jam - $5 per jam) = $800 U

$20.800 ¸ 4.000 jam = $5,20 per jam

Varians efisiensi biaya overhead variabel = SR (AH – SH)

$5,00 per jam (4.000 jam – 3.600 jam) = $2.000 U

Sumber: Ray H. Garrison, dkk., Akuntansi Manajerial, (Jakarta: Salemba Empat, 2009), hlm: 121-123

B. Soal dan Penyelesaian Analisis Varians

Varians harga, Bauran, dan Hasil Bahan, serta Ayat Jurnal

Nancy Sills Manufacturers memroses dan “mengalengkan” saos tomat ke dalam botol berukuran 24 ons. Input standar untuk suatu batch bahan adalah sebagai berikut:

	Dalam Pound	Harga standar per pound
Tomat .....................................................	340	$0,60
Sirup jagung............................................	75	0,10
Cuka .......................................................	25	0,40
Garam.......................................................	10	0,20
Bubuk bawang, lada, dan bumbu.............	50	0,53
Input .......................................................	500
Output.......................................................	400

Untuk menghasilkan saos tomat tersebut, resep memungkinkan perubahan sejumlah bahan yang ada. Bahan-bahan berikut dibeli dalam bulan bersangkutan. Persediaan bahan langsung dibukukan berdasarkan perhitungan standar.

	Dalam Pound	Biaya aktual
Tomat .....................................................	23.000	$14.950
Sirup jagung............................................	5.000	250
Cuka .......................................................	3.000	1.320
Garam.......................................................	800	176
Bubuk bawang, lada, dan bumbu.............	2.500	1.200

Selama bulan berjalan, 18.000 botol saos diproduksi dengan menggunakan bahan sebagai berikut:

	Dalam Pound
Tomat .....................................................	22.100
Sirup jagung............................................	3.900
Cuka .......................................................	1.900
Garam.......................................................	500
Bubuk bawang, lada, dan bumbu.............	1.950
	30.350

Diminta:

a. Hitunglah varians harga beli bahan untuk setiap bahan dan varians bauran total serta varians hasil total dalam bulan tersebut. Tunjukkan apakah varians tersebut menguntungkan atau tidak.

b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pengeluaran bahan, varians, dan disposisi varians.

Jawab:

NANCY SILLS MANUFACTURERS
	Dalam Pound	Biaya standar
Tomat .........................................................................	340	$204,00
Sirup jagung................................................................	75	7,50
Cuka ...........................................................................	25	10,00
Garam..........................................................................	10	2,00
Bubuk bawang, lada, dan bumbu................................	50	26,50
Input ............................................................................	500	$250,00
Output...........................................................................	400
Biaya standar per pound input ($250/500)....................	$0,50
Biaya standar per pound output ($250/400)..................	$0,625

Varians harga beli bahan

	Berat aktual (pound)	Harga standar	Harga aktual	Varians harga per pound	Varians harga beli total
Tomat ...............................................	23.000	$0,60	$0,65	$0,05 U	$1.150 U
Sirup jagung......................................	5.000	0,10	0,05	0,05 F	250 F
Cuka .................................................	3.000	0,40	0,44	0,04 U	120 U
Garam................................................	800	0,20	0,22	0,02 U	16 U
Bubuk bawang, lada, dan bumbu......	2.500	0,53	0,43	0,05 F	125 F
					$ 911 U
Catatan: U = tidak menguntungkan F = menguntungkan

Varians bauran bahan

	Kuantitas aktual	Harga standar	Jumlah
Tomat .....................................................	22.100	$0,60	$13.260,00
Sirup jagung............................................	3.900	0,10	390,00
Cuka .......................................................	1.900	0,40	760,00
Garam.......................................................	500	0,20	100,00
Bubuk bawang, lada, dan bumbu.............	1.950	0,53	1.033,50
	30.350		$15.543,00
Kuantitas aktual pada biaya input standar (30.350 pound x $0,50)			15.175,00
Varians bauran bahan yang tidak menguntungkan			$368,50

Varians hasil bahan

Kuantitas aktual berdasarkan biaya input standar...................... $15.175,00

Output aktual berdasarkan biaya output standar

(27.000 x $0,625)...................................................................... 16.875,00

Varians hasil bahan yang menguntungkan................................. $ 1.700,00

Catatan: 18.000 botol x 24 ons = 432.000 ons : 16 ons = 27.000 pound

b..

Persediaan bahan langsung....................... Varians harga beli bahan........................... Utang usaha.......................................	16.985,00 911,00	17.896,00
Persediaan barang dalam proses................ Varians bauran bahan............................... Varians hasil bahan............................ Persediaan bahan langsung................	16.875,00 368,50	1.700,00 15.543,50
Varians hasil bahan................................... Varians bauran bahan........................ Varians harga beli bahan.................... Harga pokok penjualan......................	1.700,00	368,50 911,00 420,50

Sumber: Letricia Gayle Rayburn, Akuntansi Biaya: dengan Menggunakan Pendekatan Manajemen Biaya, (Jakarta: Erlangga, 1999, hlm.415-417

BAB IV

APLIKASI TEORI

UKM Wingko Babat Cap Kapal Terbang merupakan salah satu unit usaha kecil dan menengah yang memproduksi makanan khas Kota Semarang yaitu wingko babat. Lokasi perusahaan berada di Jalan Wolter Monginsidi (Genuksari) No. 30 Semarang. Wingko babat yang diproduksi ada berbagai macam rasa, yaitu kelapa, nangka, durian, dan gula jawa. Pembuatan wingko babat membutuhkan bahan baku yaitu kelapa, tepung ketan, gula pasir, mentega, dan bahan tambahan yaitu nangka, durian, dan gula jawa. Biaya produksi UKM Wingko Babat Cap Kapal Terbang terdiri dari biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.

Selama ini biaya produksi UKM tersebut belum dikelola dengan baik. Biaya produksi yang tidak dikelola dengan baik akan berpotensi menimbulkan kerugian. UKM tersebut sebelumnya telah membuat standar biaya produksi yang seharusnya dikeluarkan untuk memproduksi wingko babat, tetapi terjadi pelanggaran terhadap standar yang telah ditetapkan. Pengendalian biaya sangat diperlukan untuk mengetahui apakah proses produksi berjalan secara efisien. Pengendalian dilakukan dengan membandingkan antara biaya standar dengan realisasinya. Jika terjadi varians (selisih) antara biaya standar dengan realisasinya perlu penelitian lebih lanjut mengenai penyebab terjadinya varians tersebut.

Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa standar biaya produksi di UKM Wingko CKT terdiri dari standar biaya bahan baku langsung, standar biaya tenaga kerja langsung, dan standar biaya overhead pabrik. Biaya standar yang diterapkan dalam satu kali produksi untuk bahan baku kelapa sebesar Rp. 144.000, gula pasir Rp. 42.000, tepung ketan Rp. 28.500, mentega Rp. 3.500, nangka Rp. 2.500, durian Rp. 3.750, dan gula jawa sebesar Rp. 2.500. Tarif upah standar tenaga kerja langsung per jam sebesar Rp. 8.150 dengan jam TKL standar selama tiga jam. Biaya standar overhead variabel pabrik dalam satu bulan selama bulan Desember 2010 yaitu biaya kemasan berlogo sebesar Rp. 1.312.500, kertas minyak sebesar Rp. 210.000, gas Rp. 405.000, dan air sebesar Rp. 540.000. Biaya overhead tetap berupa tarif penyusutan oven sebesar Rp. 500 per harinya. Analisis varians digunakan untuk menghitung varians yang terjadi antara biaya standar dan biaya aktual dari BBL, TKL, dan OHP.

Dari hasil analisis varians diketahui bahwa kelapa memiliki varians unfavorable -1,06 %. Gula pasir memiliki varians unfavorable -0,79 %. Pada tepung ketan terjadi varians unfavorable -12,82 %. Varians unfavorable juga terjadi pada mentega sebesar -14,67 %. Pada nangka terjadi varians unfavorable -28,76 %. Durian memiliki varians unfavorable -54,80 %. Sedangkan pada gula jawa terjadi varians favorable -8,13 %. Hasil analisis varians untuk TKL menunjukkan bahwa tarif TKL memiliki varians favorable 18,3 %. Efisiensi TKL memiliki varians unfavorable -26,7 %. Hasil analisis varians overhead variabel menunjukkan bahwa pada biaya kemasan berlogo terjadi varians favorable 0,6 %. Biaya kertas minyak memiliki varians unfavorable -42,9 %. Biaya gas terjadi varians favorable 13,6 %. Terakhir analisis dilakukan pada air yang memiliki varians favorable 50 %. Pada biaya overhead tetap variabel tidak terjadi varians.

Berdasarkan pengujian hipotesis yang dilakukan dengan uji t, disimpulkan bahwa varians untuk BBL yang masih dalam batas pengendalian yaitu kelapa, gula pasir, tepung ketan, mentega, dan gula jawa. Sedangkan varians yang diluar batas pengendalian yaitu nangka dan durian. Uji hipotesis pada varians TKL terhadap tarif masih dalam batas pengendalian, sedangkan untuk efisiensi diluar batas pengendalian. Varians yang terjadi pada OHP tidak dilakukan uji menggunakan uji t karena data dihitung selama satu bulan selama bulan Desember 2010.

Sumber: http://repository.ipb.ac.id/bitstream/handle/123456789/47731/H11waw.pdf?...1

diakses tgl 03 Januari 2014, pkl: 17.30 WIB

BAB V

PENUTUP

A. Kesimpulan

Dalam dunia usaha yang semakin berkembang ini, untuk mendapatkan keuntungan yang optimal diperlukan pengendalian terhadap biaya produksi. Hal tersebut perlu dilakukan agar biaya produksi yang digunakan dapat seefisien mungkin. Salah satu metode yang dapat digunakan sebagai alat pengendalian terhadap biaya produksi yaitu dengan menetapkan biaya standar. Begitu juga dengan analisis varians, analisis varians dan biaya standar sangat erat kaitannya untuk pengendalian produksi.

Penetapan biaya standar dapat memberikan pedoman untuk mengetahui biaya yang seharusnya terjadi dalam proses produksi. Proses produksi yang dilaksanakan menjadi faktor penting karena berpengaruh terhadap biaya produksi bagi perusahaan, baik itu perusahaan yang berskala besar maupun perusahaan berskala kecil dan menengah.

B. Saran

Penyusun memiliki beberapa saran yang ingin disampaikan. Hal ini semata-mata demi kebaikan penyusun maupun pembaca. Beberapa saran diantaranya :

1. Kepada suatu perusahaan, baik perusahaan besar maupun UKM, alangkah baiknya jika biaya produksi dikelola dengan baik supaya tidak menimbulkan kerugian.

2. Kepada pembaca, penyusun berharap makalah ini dapat menjadi tambahan referensi demi kelengkapan ilmu dan wacana baru bidang Akuntansi Manajemen khususnya dibagian bab Standard Cost and Variance Analysis.

DAFTAR ISTILAH PENTING

- Biaya standar adalah biaya yang telah ditentukan sebelumnya untuk memproduksi satu unit atau sejumlah tertentu produk selama suatu periode tertentu.

- Just-in-time adalah suatu filosofi yang berpusat pada suatu waktu yang meminimalkan biaya tahunan dari pemesanan dan penyimpanan.

- Pusat biaya (expense center) adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan masukannya

- Pusat investasi adalah pusat pertanggung jawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan perbandingan antara laba yang diperoleh dengan investasi didalam pusat pertanggungjawaban tersebut.

- Pusat laba adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan selisih antara keluaran dan masukan (laba).

- Pusat pertanggungjawaban adalah suatu unit organisasi di dalam perusahaan yang dipimpin oleh seorang manajer yang bertanggungjawab.

- Pusat pendapatan adalah pusat pertanggungjawaban yang prestasi manajernya diukur berdasarkan kaluarannya.

- Sistem biaya standar merupakan suatu item akuntansi biaya yang mengolah informasi biaya sedemikian rupa sehingga manajemen dapat mendeteksi kegiatan-kegiatan dalam perusahaan yang biayanya menyimpang dari biaya standar yang ditentukan.

- Standar normal, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi normal

- Standar teoretis, mencerminkan tingkat aktivitas dan efisiensi maksimum

- Varians adalah perbedaan antara jumlah yang didasarkan pada hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan.

- Varians anggaran fleksibel, yakni perbedaan antara hasil aktual dan jumlah anggaran fleksibel yang berkaitan berdasarkan tingkat output aktual pada periode anggaran.

- Varians anggaran statis adalah perbedaan antara hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan dalam anggaran statis (anggaran induk yang didasarkan pada tingkat output yang direncanakan pada awal periode).

- Varians Bauran (varians campuran) adalah selisih antara jumlah aktual bahan baku dalam bauran aktual dengan jumlah aktual bahan baku dalam bauran standar, keduanya dihargai dengan biaya standar.

- Varians Bauran Penjualan adalah perubahan dalam laba yang disebabkan oleh bauran produk yang dijual.

- Varians efisiensi adalah perbedaan antara kuantitas input aktual yang digunakan dan kuantitas input yang dianggarkan untuk membuat output aktual, dikali dengan harga yang dianggarkan. Varians efisiensi kadang-kadang disebut juga varians penggunaan.

- Varians harga, yakni perbedaan antara harga aktual dengan harga yang dianggarkan dikali dengan kuantitas input aktual. Varians harga kadang-kadang disebut juga varians input atau varians tingkat upah, terutama bila mengacu pada varians harga untuk tenaga kerja langsung.

- Varians hasil (yield variance) timbul karena hasil yang diperoleh berbeda dari yang diharapkan bedasarkan input bahan atau tenaga kerja

- Varians yang menguntungkan (favorable), adalah varians yang memiliki pengaruh meningkatkan laba operasi relatif terhadap jumlah yang dianggarkan.

- Varians yang tidak menguntungkan (unfavorable), adalah varians yang memiliki pengaruh menurunkan laba operasi relatif terhadap jumlah yang dianggarkan.

- Varians Volume Penjualan, yakni itu perbedaan antara jumlah anggaran fleksibel dengan anggaran statis yang berkaitan dengan kuantitas barang yang dijual.

DAFTAR PUSTAKA

Carter, William K, Milton F. Usry, 2005, Akuntansi Biaya, Jakarta: Salemba Empat

Garrison, Ray H., dkk., 2009, Akuntansi Manajerial, Jakarta: Salemba Empat

http://kampuskeuangan.wordpress.com/2011/08/14/standard-costing/. diakses tanggal 03 Januari 2014, pkl: 17.15 WIB

http://repository.ipb.ac.id/bitstream/handle/123456789/47731/H11waw.pdf?...1. diakses tanggal 03 Januari 2014, pkl: 17.30 WIB

Mulyadi, 1990, Akuntansi Biaya, Yogyakarta: BPFE

Rayburn, Letricia Gayle, 1990, Akuntansi Biaya: dengan Menggunakan Pendekatan Manajemen Biaya, Jakarta: Erlangga

Witjaksono, Armanto, 2006, Akuntansi Biaya, Yogyakarta: Graha Ilmu

Statement of Authorship

“Saya/kami yang bertandatangan dibawah ini menyatakan bahwa makalah/tugas terlampir adalah murni hasil pekerjaan saya/kami sendiri. Tidak ada pekerjaan orang lain yang saya/kami gunakan tanpa menyebutkan sumbernya.

Materi ini tidak/belum pernah disajikan/digunakan sebagai bahan untuk makalah/tugas pada mata ajaran lain kecuali saya/kami menyatakan dengan jelas bahwa saya/kami menggunakannya.

Saya/kami memahami bahwa tugas yang saya/kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan atau dikomunikasikan untuk tujuan mendeteksi adanya plagiarisme.

Saya/kami memberikan pelimpahan wewenang kepada dosen untuk menggunakan makalah/tugas terlampir bagi kepentingan pengembangan pendidikan sejak makalah/tugas ini diserahkan.”

Matakuliah: Akuntansi Manjemen

Judul Makalah/Tugas: Standard Costs and Variance Analysis

Disusun:

- Pada tanggal : 08 Januari 2014

- Oleh:

§ Nama : Ana Prastiwi

§ NIM : 3223113007

§ Tandatangan : Description: ttd 1.jpg

(ANA PRASTIWI)

(Jika tugas kelompok, maka dibuat oleh seluruh anggota kelompok)

Diserahkan:

- Pada Tanggal: 20 Januari 2014

- Kepada dosen : Sri Dwi Estiningrum, S.E., M.M.

[1] William K. Carter, Milton F. Usry, Akuntansi Biaya, (Jakarta: Salemba Empat, 2005), hlm:153

[2] Armanto Witjaksono, Akuntansi Biaya, (Yogyakarta: Graha Ilmu, 2006), hlm:116.

[3] Mulyadi, Akuntansi Biaya, (Yogyakarta: BPFE, 1990), hlm:299

[4] http://kampuskeuangan.wordpress.com/2011/08/14/standard-costing/ diakses tgl:03-01-2014, pkl: 17.15 WIB

[5] William K. Carter, Milton F. Usry, Akuntansi Biaya, hlm: 154

[6] http://kampuskeuangan.wordpress.com/2011/08/14/standard-costing/ diakses tgl:03-01-2014, pkl: 17.15 WIB

[7] Armanto Witjaksono, Akuntansi Biaya, hlm. 121

[8] Ibid, hlm. 119

[9] Mulyadi, Akuntansi Biaya, hlm.303-305

[10] William K. Carter, Milton F. Usry, Akuntansi Biaya, hlm. 155-158

[11] Ibid, hlm. 159-161

[12] Ibid, hlm. 161

[13] William K. Carter, Milton F. Usry, Akuntansi Biaya, hlm. 161-163

[14] http://kampuskeuangan.wordpress.com/2011/08/14/standard-costing/ diakses tgl:03-01-2014, pkl: 17.15 WIB

[15] Mulyadi, Akuntansi Biaya, hlm. 304

[16] William K. Carter, Milton F. Usry, Akuntansi Biaya, hlm. 164-166

[17] Ray H. Garrison, dkk., Akuntansi Manajerial, (Jakarta: Salemba Empat, 2009), hlm.104-107

[18] http://kampuskeuangan.wordpress.com/2011/08/14/standard-costing/ diakses tgl:03-01-2014, pkl: 17.15 WIB

[19] Armanto Witjaksono, Akuntansi Biaya, hlm. 138-140

[20] Letricia Gayle Rayburn, Akuntansi Biaya: dengan Menggunakan Pendekatan Manajemen Biaya, (Jakarta: Erlangga, 1999), hlm. 331-332

[21] William K. Carter, Milton F. Usry, Akuntansi Biaya, hlm. 172-173

[22] Letricia Gayle Rayburn, Akuntansi Biaya: dengan Menggunakan Pendekatan Manajemen Biaya, hlm:400-413

[23] William K. Carter, Milton F. Usry, Akuntansi Biaya, hlm:176-178

[24] Ibid, hlm. 184-186

2 komentar:

Ibu Esti19 Januari 2015 pukul 10.19
Salut Mbak...
Saya berharap hasil karya Mbak tersebut...bukan sekedar pemenuhan tugas saja. Tapi Mbak juga memahami isi dan implementasinya.
Saya tunggu karya berikutnya...
BalasHapus
Balasan
alitsuardana5 Desember 2021 pukul 01.22
thanks, sangat membantu untuk menambah pengetahuan, truuus berkarya salam sehat
BalasHapus
Balasan

Tambahkan komentar

Kamis, 06 Maret 2014

standar costs and analysis variance

2 komentar: